Новый Отчет о прибылях и убытках
Строки новые...
Прибыль на акцию считаем по-новому
Строки удаленные...
Штрафы, пени, неустойки
Прибыль прошлых лет
Отчисления в оценочные резервы
Списание дебиторской и кредиторской задолженности
Новая форма Отчета о прибылях и убытках утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. В реальном формате новый бланк напечатан в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" N 16 за 2003 год. Там же опубликованы и новые указания по его заполнению.
В целом Отчет о прибылях и убытках стал более компактным и менее формализованным. Из него исключены коды строк и разбивка на разделы. Все показатели, которые уменьшают прибыль, в отчете приводятся в круглых скобках. Чтобы бухгалтеры не ошиблись, скобки уже проставлены в типовом бланке.
Так же, как и в бухгалтерском балансе, заголовочная часть нового Отчета о прибылях и убытках ничем не отличается от старой.
Строки новые...
Основные изменения связаны с тем, что в новой форме Отчета о прибылях и убытках добавлены строки в соответствии с требованиями ПБУ 18/02:
- "Отложенные налоговые активы";
- "Отложенные налоговые обязательства";
- "Постоянные налоговые обязательства (активы)".
Как заполнить новые строки отчета, покажем на примере.
Пример 1
Прибыль от продаж у ЗАО "Продавец" за I квартал 2004 года составила 500 000 руб. Фирма исчисляет налог на прибыль кассовым методом. В конце квартала бухгалтер сделал проводку:
Дебет 90-9 Кредит 99
- 500 000 руб. - отражена прибыль от продаж.
Кроме того, по результатам работы фирмы в I квартале 2003 года была зафиксирована следующая информация:
- представительские расходы в бухгалтерском учете составили 18 000 руб., а в уменьшение налогооблагаемой прибыли по установленному нормативу может быть принято только 16 000 руб.;
- амортизационные отчисления в бухгалтерском учете составили 3500 руб., а в налоговом - 2000 руб.;
- доход от продаж в сумме 4000 руб. по состоянию на конец квартала не оплачен (деньги от покупателя так и не поступили).
Суммы соответствующих доходов и расходов, которые будут отражены в бухгалтерском и налоговом учете, показаны в таблице на этой странице.
Таблица
Расчет постоянных и временных разниц
| Вид дохода или расхода |
В бухгалтерском
учете, руб. |
В налоговом учете,
руб. |
Разница, руб. |
Представительские рас-
ходы |
18 000 |
16 000 |
2 000 (посто-
янная разница |
Суммы начисленной
амортизации |
3 500 |
2 000 |
1 500 (вычи-
таемая вре-
менная разни-
ца) |
Неоплаченный доход от
продаж |
4 000 |
- |
4 000 (нало-
гооблагаемая
временная
разница |
Бухгалтер "Покупателя" сделает такие проводки:
Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 120 000 руб. (500 000 руб. х 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;
Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 480 руб. (2000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 360 руб. (1500 руб. х 24%) - отражен отложенный налоговый актив;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77
- 960 руб. (4000 руб. х 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство.
В итоге текущий налог на прибыль (то есть налог на прибыль, начисленный по данным налогового учета и отраженный в декларации, - кредитовое сальдо по субсчету "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68) составит:
120 000 руб. + 480 руб. + 360 руб. - 960 руб. = 119 880 руб.
Чистая прибыль фирмы по данным бухгалтерского учета (кредитовое сальдо по счету 99 на конец квартала) составит:
500 000 руб. - 120 000 руб. - 480 руб. = 379 520 руб.
Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2004 года будет заполнен так:
(руб.)
| Показатель |
За отчетный период |
| наименование |
код |
| 1 |
2 |
3 |
| ... |
... |
... |
| Прибыль (убыток) от продаж |
|
500 000 |
| ... |
... |
... |
| Прибыль (убыток) до налогообложения |
|
500 000 |
| Отложенные налоговые активы |
|
360 |
| Отложенные налоговые обязательства |
|
(960) |
| Текущий налог на прибыль |
|
(119 880) |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
|
379 520 |
| Справочно |
|
|
| Постоянные налоговые обязательства (активы) |
|
480 |
| ... |
... |
... |
Прибыль на акцию считаем по-новому
Серьезные изменения произошли в "справочном" разделе Отчета о прибылях и убытках. Раньше в этом разделе бухгалтер акционерного общества должен был указать сумму дивидендов, приходящихся на каждую обычную и привилегированную акцию.
Теперь же придется рассчитать базовую и разводненную прибыль на одну акцию. Для этого можно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н.
Действовать надо так. Сначала нужно рассчитать средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого количество обыкновенных акций на 1-е число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев.
После этого из чистой прибыли вычитают сумму дивидендов по привилегированным акциям и остаток делят на полученное средневзвешенное число обыкновенных акций.
Для расчета разводненной прибыли представляют, что все привилегированные акции обменены на обыкновенные. После этого чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций - тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.
Пример 2
По итогам 2003 года чистая прибыль открытого акционерного общества "ИнвестПлюс" составила 500 000 руб. Средневзвешенное количество акций общества за 2003 год составило 11 000 штук.
Кроме того, в 2003 году фирма выпустила 1000 привилегированных акций с правом получения дивидендов в сумме 20 руб. на каждую и правом конвертации одной привилегированной акции в три обыкновенные.
Базовая прибыль на одну акцию в данном случае составит:
((500 000 руб. - 1000 прив. акц. х 20 руб./акц.)/ 11 000 акц.) = 43,64 руб.
Разводненная прибыль на одну акцию будет равна:
(500 000 руб. : (11 000 акц. + 1000 прив. акц. х 3)) = 35,71 руб.
Соответствующий раздел Отчета о прибылях и убытках за 2003 год будет заполнен так:
(руб.)
| Показатель |
За отчетный период |
| наименование |
код |
| 1 |
2 |
3 |
| ... |
... |
... |
| Справочно |
|
|
| ... |
... |
... |
| Базовая прибыль (убыток) на акцию |
|
44 |
| Разводненная прибыль (убыток) |
|
36 |
| ... |
... |
... |
Строки удаленные...
В новом Отчете о прибылях и убытках больше не упоминаются чрезвычайные доходы и расходы. Но если у фирмы будут соответствующие показатели за отчетный период, бухгалтер может самостоятельно внести данные о них в форму N 2 - для этого предусмотрена свободная строка.
Напомним, что чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и затраты, возникающие в результате форс-мажорных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).
В качестве чрезвычайных расходов могут быть учтены:
- остаточная стоимость имущества, утраченного в результате катастрофы;
- затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.
Как чрезвычайные доходы, в частности, учитывают:
- стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества;
- страховое возмещение убытков, понесенных в результате чрезвычайных обстоятельств.
Пример 3
В результате наводнения ЗАО "Актив" в IV квартале 2003 года понесло следующие убытки:
- разрушено здание склада;
- утрачены материалы, хранившиеся на складе.
Первоначальная стоимость склада, по данным бухгалтерского учета, - 70 000 руб., сумма начисленной амортизации - 30 000 руб. Инвентаризационная комиссия, включающая представителей МЧС, установила, что здание склада восстановлению не подлежит и должно быть демонтировано.
Демонтаж здания склада "Актив" произвел собственными силами, расходы на демонтаж составили 15 000 руб. В процессе демонтажа были оприходованы материалы, лом, утиль (по цене возможного использования). Общая стоимость оприходованных материалов составила 12 000 руб.
Инвентаризационная комиссия также установила, что себестоимость утраченных материалов составила 120 000 руб. Здание склада и материалы застрахованы не были.
Результаты инвентаризации последствий чрезвычайной ситуации бухгалтер "Актива" отразил так:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- 70 000 руб. - списана первоначальная стоимость склада;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 30 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 99 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 40 000 руб. (70 000 - 30 000) - списана остаточная стоимость склада;
Дебет 99 Кредит 23
- 15 000 руб. - списаны расходы на демонтаж здания склада;
Дебет 10 Кредит 99
- 12 000 руб. - оприходованы материалы, лом, утиль (по цене возможного использования), полученные при демонтаже;
Дебет 99 Кредит 10
- 120 000 руб. - списана себестоимость утраченных материалов, хранившихся на складе.
Таким образом, по итогам отчетного периода чрезвычайные расходы фирмы составили 175 000 руб. (40 000 + 15 000 + 120 000), чрезвычайные доходы - 12 000 руб.
Соответствующие данные бухгалтер "Актива" отразит во вписываемых строках Отчета о прибылях и убытках за 2003 год (после строки "Текущий налог на прибыль"):
(тыс. руб.)
| Показатель |
За отчетный период |
| наименование |
код |
| 1 |
2 |
3 |
| ... |
... |
... |
| Чрезвычайные доходы |
|
12 |
| Чрезвычайные доходы |
|
175 |
| ... |
... |
... |
Таблица, где приводят расшифровки отдельных прибылей и убытков, изменилась, но незначительно. Между тем ее заполнение всегда вызывало немало вопросов у бухгалтеров. Покажем, как нужно заполнять соответствующие строки, обратив при этом особое внимание на происшедшие изменения.
Штрафы, пени, неустойки
Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств включают в состав внереализационных доходов, если они признаны должником или подлежат уплате по решению суда, вступившему в законную силу.
При этом надо помнить и о том, что суммы признанных и присужденных санкций облагаются налогом на прибыль. Поэтому, прежде чем подавать иск или предъявлять имущественные претензии своим должникам, оцените возможность и сроки получения денег. Иначе может сложиться ситуация, что должник признает за собой долг или суд вынесет решение в вашу пользу, и у вас сразу же возникнет обязанность заплатить налог на прибыль. Хотя взыскать с должника деньги, возможно, будет нереально либо это займет много времени.
Пример 4
В 2003 году по договору купли-продажи ООО "Пассив" отгрузило ЗАО "Актив" товары на сумму 120 000 руб. Товары облагаются НДС по ставке 20 процентов. Договором установлено, что товары должны быть оплачены не позднее трех дней с момента их получения. В случае просрочки оплаты ежедневно начисляются пени в размере 0,1 процента от суммы договора.
ЗАО "Актив" перечислило денежные средства через 10 дней с момента получения товара (то есть просрочка платежа составила семь дней). В связи с этим "Активу" были начислены пени в размере 840 руб. (120 000 руб. х 0,1% х 7 дн.). "Актив" сумму пеней признал.
Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 840 руб. - начислены признанные должником штрафные санкции за нарушение договорных обязательств;
Дебет 51 Кредит 76
- 840 руб. - получены денежные средства в оплату штрафных санкций;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 140 руб. (840 руб. х 20% : 120%) - начислен налог на добавленную стоимость.
Сумма штрафных санкций (за вычетом НДС) в размере 700 руб. (840 - 140) должна быть отражена в расшифровке к Отчету о прибылях и убытках:
(тыс. руб.)
| Показатель |
За отчетный период |
| наименование |
код |
прибыль |
убыток |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| ... |
... |
... |
... |
Штрафы, пени, неустойки, начисленные или по
которым получены решения сууда (арбитражно-
го суда) об их взыскании |
|
0,7 |
|
| ... |
... |
... |
... |
Прибыль прошлых лет
В состав внереализационных доходов включают прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году. К таким суммам, в частности, относятся расходы, ошибочно включенные в се
