Если не торопишься, хотя бы сэкономь
Бывает, что покупатель не имеет возможности сразу заплатить продавцу все деньги по договору. В таком случае по взаимной договоренности сторон продавец может предоставить покупателю отсрочку платежа (разумеется, не бесплатно).
Очень часто такую отсрочку в договоре специально не оформляют. Просто в разделе договора "Порядок расчетов" указывают срок, когда товары должны быть оплачены, а цену товаров соответственно увеличивают. А зря. Если факт отсрочки прямо зафиксировать в договоре, экономия будет существенной.
Выяви преимущества
На практике оформить отсрочку можно по-разному. Возможны, например, такие варианты:
1. Покупатель передает в оплату товаров вексель, номинал которого превышает цену договора, либо вексель предусматривает выплату процентов при его погашении.
2. В договоре записывают, что продавец предоставляет покупателю товарный кредит (то есть договор предусматривает, что покупатель должен оплатить не только стоимость самих товаров, но и проценты за отсрочку их оплаты).
Деньги, полученные за отсрочку платежа, продавец должен включить в выручку от продажи товаров. Следовательно, если товары, являющиеся предметом договора, облагаются НДС, то налог придется заплатить и с суммы процентов. Казалось бы, где выгода?
А дело в том, что в обоих предложенных нами вариантах проценты за отсрочку платежа облагаются НДС в особом порядке. Налог исчисляется не со всей их суммы, а только с величины, превышающей ставку рефинансирования Центрального банка, действовавшую в период отсрочки. Так записано в пункте 1 статьи 162 Налогового кодекса.
Иными словами, НДС с денег, полученных за отсрочку платежа, рассчитывают так:
- если товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, по которому предоставляется отсрочка, облагаются НДС по ставке 20 процентов:
Сумма НДС = Проценты за отсрочку платежа - Проценты, рассчитанные по ставке рефинансирования х 20% : 120%;
- если же товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, по которому предоставляется отсрочка, облагаются НДС по ставке 10 процентов:
Сумма НДС = Проценты за отсрочку платежа - Проценты, рассчитанные по ставке рефинансирования х 10% : 110%.
Оцени выгоду
Обратите внимание: если величина процентов за отсрочку платежа не превышает ставку рефинансирования, НДС на проценты вообще не начисляется.
Таким образом, оформив отсрочку платежа в виде товарного кредита, вы можете значительно сэкономить на налоге на добавленную стоимость. Вот расчет, который поможет вам оценить выгоду от использования этого способа.
Пример
У ЗАО "Актив" имеется партия товара себестоимостью 900 000 руб. "Актив" нашел покупателя, согласного купить товар за 1 040 000 руб. (без учета НДС) с отсрочкой платежа в три месяца.
Рассмотрим два варианта оформления отсрочки.
Вариант 1.
Допустим, товары продаются по обычному договору купли-продажи, факт отсрочки в договоре отдельно не зафиксирован, указана лишь дата платежа.
Тогда сумма НДС со стоимости товаров составит 208 000 руб. (1 040 000 руб. х 20%). Конечная стоимость партии товара будет равна:
1 040 000 руб. + 208 000 руб. = 1 248 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен будет сделать такие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 248 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 208 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 900 000 руб. - спи
