Если не торопишься, хотя бы сэкономь (А. Петров, "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2003 г.)

Если не торопишься, хотя бы сэкономь

Бывает, что покупатель не имеет возможности сразу заплатить продавцу все деньги по договору. В таком случае по взаимной договоренности сторон продавец может предоставить покупателю отсрочку платежа (разумеется, не бесплатно).

Очень часто такую отсрочку в договоре специально не оформляют. Просто в разделе договора "Порядок расчетов" указывают срок, когда товары должны быть оплачены, а цену товаров соответственно увеличивают. А зря. Если факт отсрочки прямо зафиксировать в договоре, экономия будет существенной.

Выяви преимущества

На практике оформить отсрочку можно по-разному. Возможны, например, такие варианты:

1. Покупатель передает в оплату товаров вексель, номинал которого превышает цену договора, либо вексель предусматривает выплату процентов при его погашении.

2. В договоре записывают, что продавец предоставляет покупателю товарный кредит (то есть договор предусматривает, что покупатель должен оплатить не только стоимость самих товаров, но и проценты за отсрочку их оплаты).

Деньги, полученные за отсрочку платежа, продавец должен включить в выручку от продажи товаров. Следовательно, если товары, являющиеся предметом договора, облагаются НДС, то налог придется заплатить и с суммы процентов. Казалось бы, где выгода?

А дело в том, что в обоих предложенных нами вариантах проценты за отсрочку платежа облагаются НДС в особом порядке. Налог исчисляется не со всей их суммы, а только с величины, превышающей ставку рефинансирования Центрального банка, действовавшую в период отсрочки. Так записано в пункте 1 статьи 162 Налогового кодекса.

Иными словами, НДС с денег, полученных за отсрочку платежа, рассчитывают так:

- если товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, по которому предоставляется отсрочка, облагаются НДС по ставке 20 процентов:

Сумма НДС = Проценты за отсрочку платежа - Проценты, рассчитанные по ставке рефинансирования х 20% : 120%;

- если же товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, по которому предоставляется отсрочка, облагаются НДС по ставке 10 процентов:

Сумма НДС = Проценты за отсрочку платежа - Проценты, рассчитанные по ставке рефинансирования х 10% : 110%.

Оцени выгоду

Обратите внимание: если величина процентов за отсрочку платежа не превышает ставку рефинансирования, НДС на проценты вообще не начисляется.

Таким образом, оформив отсрочку платежа в виде товарного кредита, вы можете значительно сэкономить на налоге на добавленную стоимость. Вот расчет, который поможет вам оценить выгоду от использования этого способа.

Пример

У ЗАО "Актив" имеется партия товара себестоимостью 900 000 руб. "Актив" нашел покупателя, согласного купить товар за 1 040 000 руб. (без учета НДС) с отсрочкой платежа в три месяца.

Рассмотрим два варианта оформления отсрочки.

Вариант 1.

Допустим, товары продаются по обычному договору купли-продажи, факт отсрочки в договоре отдельно не зафиксирован, указана лишь дата платежа.

Тогда сумма НДС со стоимости товаров составит 208 000 руб. (1 040 000 руб. х 20%). Конечная стоимость партии товара будет равна:

1 040 000 руб. + 208 000 руб. = 1 248 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен будет сделать такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 248 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 208 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 900 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров.

Валовая прибыль по сделке составит 140 000 руб. (1 248 000 - 208 000 - 900 000).

Вариант 2.

Допустим, товар продается по договору товарного кредита, предусматривающему начисление процентов за отсрочку платежа. Стоимость товара установлена в договоре в размере 1 000 000 руб., а величина процентов - в размере ставки рефинансирования (16% годовых).

Сумма процентов составит:

1 000 000 руб. х 16% х 3 мес. : 12 мес. = 40 000 руб.

Поскольку величина процентов не превышает ставку рефинансирования, НДС с процентов не взимается. Налог начисляется только на стоимость товара в размере 1 000 000 руб. и составит 200 000 руб. (1 000 000 руб. х х 20%).

Конечная стоимость товара будет равна:

1 000 000 руб. + 40 000 руб. + 200 000 руб. = 1 240 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделает такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 240 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 200 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 900 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров.

Валовая прибыль по сделке составит 140 000 руб. (1 240 000 - 200 000 - 900 000).

Сравним результаты. Как видим, в обоих вариантах валовая прибыль от продажи товаров одинакова - 140 000 руб. Но во втором варианте "Актив" заплатит НДС на 8 000 руб. меньше, чем в первом, и тем самым сэкономит оборотные средства.

А. Петров,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2003 г.