Нарушения без наказания (А. Образцов, "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2003 г.)

Нарушения без наказания

По закону об обязательном пенсионном страховании (принят 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ) заплатить штраф придется если:

- в течение 30 дней после государственной регистрации фирма не успела встать на учет в Пенсионном фонде (сумма штрафа 5000 или 10 000 рублей, если задержка превысит 90 дней);

- фирма не полностью уплатила пенсионные взносы (сумма штрафа - 20% от неуплаченной суммы);

- фирма не сообщила Пенсионному фонду об изменении учредительных документов (сумма штрафа 1000 или 5000 рублей в случае повторного нарушения в течение одного года).

Однако, установив штрафы, законодатели умолчали о том, кто и каким образом может привлекать фирму к ответственности. Закон об обязательном страховании говорит, что Пенсионный фонд вправе в судебном порядке взыскивать с фирмы только недоимку и пени (п.2 ст.25 Закона N 167-ФЗ). Выходит, что штрафовать Пенсионный фонд права не имеет. Эту точку зрения разделяют и некоторые суды.

Пример 1

ООО "Соланд" с опозданием подало заявление о постановке на учет в Пенсионном фонде. Фонд оштрафовал фирму на 5000 руб. Поскольку "Соланд" добровольно штраф не заплатил, "пенсионщики" обратились в арбитражный суд.

Однако судья счел, что штрафовать в этом случае имеет право только налоговая инспекция, и отказал фонду во взыскании штрафа (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 8 мая 2003 г. N КА-А40/2465-03).

Нужно заметить, что лояльностью к фирмам отличаются арбитражные суды Московского округа. В других регионах фонду обычно удается отсудить штраф (решения федеральных арбитражных судов Уральского округа от 3 июня 2003 г. N Ф09-1580/03-АК и Дальневосточного округа от 12 мая 2003 г. N Ф03-А16/03-2/949).

Прокомментировать ситуацию со штрафами мы попросили Виктора Вакуленко, заместителя начальника правового департамента Пенсионного фонда.

"Право налагать штрафы за нарушение норм Закона N 167-ФЗ у Пенсионного фонда есть. В пункте 2 Закона N 167-ФЗ указано, что законодательство о пенсионном страховании состоит, в том числе, из закона "Об основах обязательного социального страхования" (Закон N 165-ФЗ принят 16 июля 1999 г. - прим. редакции). А статья 11 этого закона устанавливает, что страховщики вправе не только взыскивать со страхователей недоимку и пени, но и налагать штрафные санкции", - ответил нам Виктор Вакуленко.

Впрочем, есть и другая причина, по которой суд может отказать фонду в штрафе.

Пример 2

Пенсионный фонд наложил штраф в размере 5 000 руб. на ООО "Молочное дело" за то, что фирма опоздала с регистрацией. Предприятие добровольно штраф не заплатило, поэтому фонд обратился в суд.

Судья обратил внимание, что пункт 1 статьи 27 Закона N 167-ФЗ, на который ссылаются чиновники в решении о штрафе, говорит о нескольких нарушениях и ответственности за них.

Поскольку фонд не указал, какой именно абзац закона нарушила фирма, требование о штрафе не дает ясной квалификации нарушения и поэтому незаконно (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 5 мая 2003 г. N А64-3942/02-16).

За тем, насколько правильно фирмы рассчитывают платежи в Пенсионный фонд, должна следить инспекция (п.1 ст.25 Закона N 167-ФЗ). Однако, обнаружив нарушение, они не имеют права штрафовать фирму на основании норм Налогового кодекса.

Пример 3

Налоговая инспекция провела камеральную проверку представленного АООТ "Кодинолес" расчета авансовых платежей по пенсионному страхованию.

В ходе проверки инспекторы обнаружили, что фирма неправильно рассчитала суммы платежей по накопительной и страховой частям пенсии. Инспекция решила оштрафовать предприятие за неуплату пенсионных взносов на основании статьи 122 Налогового кодекса. Фирма отказалась добровольно платить штраф, и инспекция обратилась в суд.

Суд поддержал фирму. Он указал, что страховые взносы в Пенсионный фонд не являются налогами. Статья 2 Закона N 167-ФЗ говорит, что Налоговый кодекс имеет отношение к пенсионному страхованию только в тех вопросах, которые не регулирует Закон N 167-ФЗ.

Однако ответственность за неуплату страховых взносов в Пенсионный фонд этот закон устанавливает, следовательно, решение налоговой инспекции неправомерно (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 апреля 2003 г. N А05-11434/02-189/26).

Обратите внимание: налоговые инспекторы не имеют право штрафовать фирму за неуплату пенсионных взносов, но могут наложить санкции за занижение налогооблагаемой базы по ЕСН.

Дело в том, что ЕСН, который фирмы платят в федеральный бюджет, можно уменьшить на величину пенсионных взносов. Однако есть ограничение: чтобы при расчете ЕСН можно было применить налоговый вычет, нужно не только начислить пенсионные взносы, но и вовремя их перечислить в бюджет. Если фирма этого не сделает, возникшая разница между начисленными и уплаченными страховыми взносами будет считаться занижением ЕСН (п.3 ст.243 НК РФ).

Обнаружить, что фирма неправильно рассчитала страховые взносы, может не только налоговая инспекция, но и проверяющие из Пенсионного фонда. Однако их в первую очередь интересует правильность сведений, которые фирма подает об индивидуальном стаже и заработке своих сотрудников.

Поэтому взыскивать недоимку, пени и штраф за неуплату страховых взносов "пенсионщики" не станут, а просто передадут данные в налоговую инспекцию.

"У нас есть соглашение о порядке обмена информацией с МНС (утверждено 4 февраля 2002 г. МНС N БГ-15-05/65, Пенсионным фондом N МЗ-16-25/1043 - прим. редакции), и мы сообщаем налоговым органам о том, что выявлены нарушения, связанные с уплатой страховых взносов.

Мы рассчитываем, что, получив эту информацию, налоговая инспекция проведет документальную проверку в целом по организации.

По Закону N 167-ФЗ именно на налоговые органы возлагается обязанность контроля за уплатой страховых взносов. О том, что следует понимать под контролем за уплатой, говорится в главе 14 Налогового кодекса, которая так и называется "Налоговый контроль", - сообщил Виктор Вакуленко.

Однако взаимодействие фонда и налоговых инспекций пока плохо налажено, поэтому привлечь фирму к ответственности оказывается непросто.

Перечислять авансовые платежи в Пенсионный фонд Закон N 167-ФЗ требует ежемесячно (п.2 ст.24 Закона N 167-ФЗ). Однако наказать фирму можно только за неуплату страховых взносов, которые нужно заплатить не позже 15 дней со срока подачи отчетности в Пенсионный фонд (п.2 ст.24 Закона N 167-ФЗ). Таким образом, если фирма не перечисляет авансовые платежи, но успевает погасить задолженность перед фондом в течение 15 дней после подачи расчета по итогам квартала, то пеней за опоздание платить не придется.

Пример 4

Проверив отчетность ОАО "Стройконструкция", Пенсионный фонд обнаружил, что у предприятия есть недоимка по страховым взносам. Начислив пени, фонд направил фирме требование о погашении недоимки и уплате пеней. Поскольку это требование не было выполнено, "пенсионщики" обратились в суд.

Суд признал, что требование фонда об уплате задолженности законно. Но сумму пеней судья значительно уменьшил, указав, что их можно начислить только за несвоевременную уплату страховых взносов. За неуплату авансовых платежей пени не предусмотрены (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 18 апреля 2003 г. N А68-232/11-02).

А. Образцов,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2003 г.