Вопрос: В связи с переездом в новый офис организация планирует оставить офисную мебель в старом офисе. Кому можно безвозмездно передать такое имущество с тем, чтобы оптимизировать налоги у передающей и принимающей стороны? ("Финансовая газета", N 40, октябрь 2003 г.)

В связи с переездом в новый офис организация планирует оставить офисную мебель в старом офисе. Кому можно безвозмездно передать такое имущество с тем, чтобы оптимизировать налоги у передающей и принимающей стороны?

В соответствии с п.п.1 п.1 ст.146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров для целей применения главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ и соответственно влечет возникновение объекта обложения НДС у передающей стороны.

Согласно п.8 ст.250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ, должны быть учтены при налогообложении прибыли у принимающей стороны в составе внереализационных доходов. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Что касается НДС, то для передающей стороны возможны следующие варианты.

Во-первых, в соответствии с п.п.3 п.3 ст.39 НК РФ не признается реализацией передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Во-вторых, в соответствии с п.п.4 п.3 ст.39 НК РФ не признается реализацией передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов. Учитывая то, что согласно ст.146 НК РФ объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров, работ, услуг, в указанных случаях передающая организация НДС не уплачивает ввиду отсутствия объекта обложения. При этом, по нашему мнению, необходимо соответствующим образом оформить эти операции (например, при передаче имущества некоммерческим организациям - решением руководителя организации или учредителей в зависимости от наличия у руководителя подобных полномочий согласно уставу ООО).

В-третьих, на основании п.п.5 п.2 ст.146 НК РФ не признается объектом обложения НДС передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. Следовательно, организация имеет возможность без уплаты НДС безвозмездно передать соответствующее имущество (относимое к основным средствам), например, детскому саду, являющемуся бюджетным учреждением. Понятие бюджетного учреждения приведено в ст.161 Бюджетного кодекса Российской Федерации: бюджетное учреждение - это организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

В-четвертых, НК РФ предусмотрено еще два случая, в которых операции по передаче имущества не облагаются НДС: п.п.19 п.2 ст.149 НК РФ - при передаче товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 4.05.99 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации"; п.п.12 п.3 ст.149 НК РФ - при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.95 г. N 135-ФЗ (ред. от 4.07.03 г.) "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров.

Следует обратить внимание на то, что в перечисленных случаях суммы НДС, приходящиеся на остаточную стоимость передаваемых основных средств, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет (пп.2, 3 ст.170 НК РФ, п.2 ст.171 НК РФ, п.3.3.3 Методических рекомендаций МНС России по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 г. N БГ-3-03/447).

Согласно п.16 ст.270 НК РФ расходы в виде стоимости (в отношении основных средств - остаточной стоимости) безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) не принимаются для целей обложения налогом на прибыль. Кроме того, в отношении взносов целевого характера предусмотрена специальная норма (п.34 ст.270 НК РФ), согласно которой не признаются расходами затраты в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п.2 ст.251 НК РФ. В то же время, если организацией оформлена ликвидация выводимых из эксплуатации основных средств (п.п.8 п.1 ст.265 НК РФ), суммы недоначисленной амортизации (т.е. остаточная стоимость) учитываются в составе внереализационных расходов. Однако в этом случае отсутствует возможность передать эти средства какому-либо третьему лицу, поскольку официально они ликвидированы (выбыли в результате списания).

Принимающая сторона не уплачивает налог на прибыль со стоимости безвозмездно полученного имущества в следующих случаях:

имущество получено в виде вклада в уставный капитал (п.п.3 п.1 ст.251 НК РФ);

имущество получено в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Законом N 95-ФЗ (п.п.6 п.1 ст.251 НК РФ);

организация, получившая имущество, является дочерней по отношению к организации, передавшей имущество (доля более 50%), или наоборот (п.п.11 п.1 ст.251 НК РФ). При этом полученное имущество в течение одного года не должно передаваться третьим лицам;

имущество получено государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности (п.п.22 п.1 ст.251 НК РФ);

имущество получено в виде целевого поступления на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческой организации. При этом имущество используется по назначению и ведется отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (п.2 ст.251 НК РФ). Такими поступлениями могут быть, в частности:

осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные, членские, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ (ст.582);

средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;

имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности.

А. Трубников,

старший эксперт департамента налогов и права

АКГ "Интерэкспертиза"

1 октября 2003 г.

"Финансовая газета", N 40, октябрь 2003 г.