Вопрос: Предприятие занимается капитальным строительством здания производственного назначения хозяйственным способом. Заработная плата строителям выплачивается за счет средств, остающихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, и учитывается на счете 08 "Капитальное строительство". Начисляется ли в данном случае на зарплату единый социальный налог? ("Российский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2003 г.)

Предприятие занимается капитальным строительством здания производственного назначения хозяйственным способом. Заработная плата строителям выплачивается за счет средств, остающихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, и учитывается на счете 08 "Капитальное строительство". Начисляется ли в данном случае на зарплату единый социальный налог?

У организации, ведущей строительство хозспособом, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль, заработная плата подлежит обложению единым социальным налогом. Поясним почему.

Выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН только в том случае, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (п.3 ст.236 НК РФ). Это выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (ст.236 НК РФ). В какой форме производятся выплаты, значения не имеет.

Под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, понимаются выплаты, включение которых в состав расходов предусмотрено главой 25 Кодекса. При этом источники, за счет которых фактически покрыты такие расходы, и порядок отражения их в бухгалтерском учете роли не играют.

Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом обложения ЕСН, могут относиться только выплаты, перечисленные в статье 270 НК РФ. Следовательно, необходимо определить, относится ли заработная плата по капитальному строительству хозспособом к расходам, поименованным в этой статье.

Отметим, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В первоначальную стоимость не включаются суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом (п.1 ст.257).

Если налогоплательщик использует объекты основных средств собственного производства, их первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции. То есть исчисляется в соответствии с пунктом 2 статьи 319 НК РФ и увеличивается на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Согласно п.2 ст.252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся в соответствии с пп.3 п.2 ст.253 Кодекса в том числе суммы начисленной амортизации.

Очевидно, что суммы заработной платы, выплачиваемой строителям, формируют первоначальную стоимость основного средства. И несмотря на то что зарплата выплачивается из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, в дальнейшем эти расходы будут учтены в целях налогообложения прибыли посредством амортизации основного средства.

Таким образом, заработная плата при капитальном строительстве хозяйственным способом относится на расходы, связанные с производством и реализацией, через амортизацию основных средств. Поэтому ЕСН на суммы зарплаты при строительстве хозспособом начислять необходимо.

Н.В. Криксунова,

заместитель руководителя

Департамента единого социального налога,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

1 сентября 2003 г.

"Российский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2003 г.