Вопрос: Может ли сертификат об инкорпорации (выписка из торгового реестра) иностранной организации являться документом, подтверждающим постоянное местонахождение этой иностранной организации в соответствующем государстве, для целей применения положений международных соглашений (договоров) Российской Федерации об избежании двойного налогообложения? (официальный сайт МНС РФ, раздел "Наша консультация", сентябрь 2003 г.)

Может ли сертификат об инкорпорации (выписка из торгового реестра) иностранной организации являться документом, подтверждающим постоянное местонахождение этой иностранной организации в соответствующем государстве, для целей применения положений международных соглашений (договоров) Российской Федерации об избежании двойного налогообложения?

Такие документы, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п., не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве. Это связано с тем, что постоянное местопребывание организации на территории иностранного государства может определяться на основе различных критериев, например, государственной регистрации, места нахождения органа управления, места осуществления основной деятельности или на основе иных аналогичных критериев. Следовательно, иностранная компания, созданная (зарегистрированная) в иностранном государстве, может не являться его резидентом, а это влечет за собой невозможность применения к ней положений соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного Российской Федерацией с государством ее регистрации (создания). На основании изложенного, постоянное местонахождение иностранной организации в иностранном государстве должно подтверждаться только компетентным (уполномоченным им) органом, указанном в соответствующем соглашении об избежании двойного налогообложения.

И.В. Педченко

23 сентября 2003 г.