Письмо Минфина России от 11 сентября 2023 г. N 03-03-05/86501 О возможности установления субъектом РФ пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, в отношении аккредитованных российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, применяющих общую систему налогообложения и не соответствующих критерию о доле дохода (70 процентов)

Письмо Минфина России от 11 сентября 2023 г. N 03-03-05/86501

Минфин России в связи с указанным письмом рассмотрел обращение по вопросу возможности установления субъектом Российской Федерации, пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в отношении российских организаций, аккредитованных в соответствии с Положением о государственной аккредитации российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2022 N 1729, применяющих общую систему налогообложения и не соответствующих критерию о доле дохода (70 процентов), предусмотренному пунктом 1 ¹⁵ статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, прямо указанных в главе 25 НК РФ (абзац четвертый пункта 1 статьи 284 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 ¹⁵ статьи 284 НК РФ для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022-2024 годах.

Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1 ¹⁵ статьи 284 НК РФ.

Таким образом, положениями НК РФ для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий установлена единая пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов. Данная пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций применяется при соблюдении указанными организациями условий (требований), установленных пунктом 1 ¹⁵ статьи 284 НК РФ.

В этой связи установление для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

При этом обращаем внимание, что действующая редакция главы 25 НК РФ содержит достаточное количество категорий налогоплательщиков, для которых законами субъектов Российской Федерации может быть установлена пониженная ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в частности, для резидентов территорий опережающего развития (пункт 1 ⁸ статьи 284 НК РФ), резидентов особых экономических зон (абзац шестой пункта 1 статьи 284 НК РФ), участников региональных инвестиционных проектов (статьи 284 ³ и 284 ^3-1 НК РФ) и участников специальных инвестиционных контрактов (статья 284 ⁹ НК РФ). Для всех указанных категорий налогоплательщиков законами субъектов Российской Федерации ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации может быть снижена вплоть до нуля. При этом пониженная ставка налога в части зачисления в федеральный бюджет также предусмотрена в размере 0 процентов.

Кроме того, положениями НК РФ субъекты Российской Федерации наделены полномочиями по установлению на своей территории инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций, а также по определению категорий налогоплательщиков, которым предоставляется право на применение механизма инвестиционного налогового вычета, позволяющего уменьшать исчисленную сумму налога на прибыль организаций, на сумму расходов, связанных с инвестиционной деятельностью, в том числе с приобретением (созданием) или модернизацией (реконструкцией) объектов основных средств (статья 286 ¹ НК РФ). Данным механизмом могут воспользоваться и организации, осуществляющие вышеуказанную деятельность.

Поскольку для каждого из вышеперечисленных преференциальных режимов установлен особый порядок налогообложения прибыли организаций, который зависит от различных факторов, включая объем инвестиций, направляемых на капитальные вложения, количество создаваемых рабочих мест, условия и вид осуществляемой деятельности, то субъект Российской Федерации самостоятельно осуществляет настройку преференциального режима, учитывая свою специфику либо специфику отрасли, которую он собирается развивать на своей территории.

Таким образом, субъекты Российской Федерации наделены значительными полномочия по налоговому стимулированию деятельности налогоплательщиков, в связи с этим оснований вводить дополнительные льготные категории налогоплательщиков не имеется.

А.В. Сазанов