Что нужно знать бухгалтеру о товарном знаке (С.А. Кумеков, "Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2003 г.)

Что нужно знать бухгалтеру о товарном знаке*(1)

     Как обзавестись товарным знаком                                     

     Учет товарного знака                                                

     Использование товарного знака                                       

Любая коммерческая организация должна иметь фирменное наименование. Таково требование пункта 4 статьи 54 ГК РФ. Однако чтобы создать действительно неповторимый имидж, одного фирменного наименования недостаточно.

Во-первых, если организация не зарегистрировала исключительное право на свое фирменное наименование, его могут использовать и другие компании. Конкуренту достаточно учредить фирму с тем же названием, но иной организационно-правовой формы. Например, вместо акционерного общества -общество с ограниченной ответственностью.

Во-вторых, с товарным знаком у организации больше возможностей сделать свою продукцию запоминающейся и неповторимой. Ведь в качестве такого знака можно зарегистрировать любые словесные или изобразительные обозначения, равно как и их комбинации. Об этом говорится в статье 5 Закона РФ от 23.09.92 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" (далее - Закон N 3520-1).

Наконец, зарегистрированный товарный знак подлежит правовой охране. За незаконное использование чужого товарного знака организации-нарушителю грозит штраф от 300 до 400 МРОТ (30000-40000 руб.). Об этом сказано в пункте 14.10 Кодекса РФ об административных правонарушениях. К настоящему времени наработана значительная судебная практика по разрешению споров, связанных с защитой прав на товарный знак (см., например, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.07.97 N 19). Организация, обладающая свидетельством на товарный знак, может активно использовать положения законодательства, чтобы не допустить нарушения своих прав.

Как обзавестись товарным знаком

Зарегистрировать товарный знак не так уж сложно. Прежде, конечно, необходимо определиться с его внешним видом. Для этого одни прибегают к услугам дизайнерской студии, другие обходятся собственными силами и рисуют товарный знак, используя стандартные офисные программы.

Как только внешний вид товарного знака определен, можно подавать заявку на его регистрацию. Она направляется в Федеральный институт промышленной собственности (ФИПС), подведомственный Российскому агентству по патентам и товарным знакам (Роспатент). Форма заявки и правила ее заполнения содержатся в приказе Роспатента от 05.03.2003 N 32.

Обратите внимание: в заявке следует указать классы товаров и услуг, по отношению к которым организация будет использовать товарный знак. При этом нужно руководствоваться Международной классификацией товаров и услуг, в которой все товары и услуги разбиты на 45 классов*(2).

От количества классов, указанных в заявке, зависит величина пошлины. Она равна 8500 руб., если заявка подается на один класс. За каждый дополнительный класс - доплата по 1500 руб. Пошлина уплачивается одновременно с подачей заявки.

После получения заявки ФИПС в течение месяца проводит ее формальную экспертизу (ст.11 Закона N 3520-1). Она подразумевает проверку правильности составления и подачи заявки. Если никаких замечаний нет, заявка принимается к рассмотрению и начинается так называемая экспертиза заявленного обозначения (ст.12).

В ходе экспертизы проверяется, удовлетворяет ли товарный знак требованиям законодательства и не совпадает ли он с уже зарегистрированными знаками. Например, нельзя зарегистрировать в качестве товарного знака общепринятые символы и термины. Недопустима и регистрация товарных знаков, которые в точности повторяют уже зарегистрированные знаки либо так похожи на них, что могут ввести в заблуждение потребителей. Поэтому перед подачей заявки имеет смысл проверить заранее, не совпадает ли товарный знак, который хочет зарегистрировать организация, с уже существующими. Данную услугу предоставляет ФИПС. Ее стоимость зависит от количества классов товаров и услуг, для которых планируется использовать товарный знак.

Срок проведения экспертизы заявленного обозначения не ограничен. Как правило, он исчисляется полутора годами. Его можно сократить до шести месяцев, но такая услуга ФИПС будет стоить порядка 10000 руб.

Если по окончании экспертизы заявленного обозначения нарушений не обнаружено, принимается решение о регистрации товарного знака. На это Закон N 3520-1 отводит один месяц. На данном этапе организации снова придется заплатить пошлину - за регистрацию и выдачу свидетельства. На сегодня она составляет 10000 руб.

В течение месяца после регистрации товарного знака организация получит соответствующее свидетельство. Оно действует 10 лет, после чего его можно продлевать каждый раз еще на 10 лет. Пошлина при продлении регистрации - 15000 руб.

Процесс регистрации товарного знака можно доверить и специализированным фирмам - достаточно выписать доверенность и представить необходимые документы. Тем самым организация избавится от дополнительных хлопот, правда, и регистрация товарного знака обойдется дороже. В Москве, например, цена подобных услуг в среднем - около 10000 руб.

Обратите внимание.
Куда относить расходы на уплату пошлины за продление регистрации

У многих организаций, которые получили свидетельства на товарные знаки в первой половине 90-х годов, скоро закончится срок их действия. Чтобы продлить свидетельство еще на 10 лет, необходимо заплатить пошлину 15000 руб.

Сделать это можно в течение последнего года действия регистрации товарного знака. Для этого в ФИПС следует направить заявление. Его форма приведена в приложении N 1 к приказу Роспатента от 03.03.2003 N 27. После продления срока в свидетельстве на товарный знак делается дополнительная запись.

Как учесть в налоговом учете расходы в виде пошлины за продление срока регистрации? Налоговый кодекс не позволяет изменять первоначальную стоимость нематериальных активов, а также срок их полезного использования. Поэтому сумму пошлины следует включать в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равномерно на протяжении 10 лет. Документом, подтверждающим правомерность распределения пошлины на такой срок, является продленное свидетельство.

Учет товарного знака

В налоговом учете товарный знак является нематериальным активом. Это следует из (п.3 ст.257 НК РФ). Однако учесть его в таком качестве можно только после получения свидетельства: нематериальный актив отражается в налоговом учете при наличии надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих наличие самого актива и исключительного права на него.

Таким образом, до получения свидетельства расходы на создание и регистрацию товарного знака не участвуют в исчислении налогооблагаемой прибыли. Они будут включены в первоначальную стоимость товарного знака. Как известно, первоначальная стоимость товарного знака формируется исходя из всех расходов, связанных с его созданием. Исключение составят лишь суммы возмещаемых налогов. В результате патентные пошлины, которые уплачивает фирма в процессе регистрации товарного знака, будут отнесены в состав расходов, формирующих первоначальную стоимость. Об этом непосредственно сказано в пункте 3 статьи 257 НК РФ. Заметим также, что пошлины за рассмотрение заявки, а также за регистрацию и выдачу свидетельства не являются налогами и относятся к сборам. Это подтвердил Конституционный Суд РФ в своем определении от 10.12.2002 N 283-О.

Получив свидетельство на товарный знак, необходимо определить срок его полезного использования и норму амортизации. Свидетельство выдается на 10 лет. Соответственно на тот же период устанавливается и срок полезного использования товарного знака.

По отношению к нематериальным активам налогоплательщик вправе выбрать один из двух предусмотренных методов амортизации: линейный или нелинейный. Амортизация по товарному знаку должна ежемесячно включаться в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

В бухгалтерском учете товарный знак также относится к нематериальным активам. Это установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

Расходы, формирующие первоначальную стоимость товарного знака, должны учитываться на субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов". В отличие от налогового учета в бухучете в эти расходы должны включаться и суммы налогов. Разумеется, за исключением тех, которые впоследствии принимаются к вычету.

После получения свидетельства на товарный знак собранные на счете 08-5 расходы списываются на счет 04 "Нематериальные активы".

Пример

Организация решила зарегистрировать товарный знак и обратилась в компанию, предоставляющую соответствующие посреднические услуги. В сентябре 2003 года организация получила свидетельство на товарный знак.

Расходы, связанные с созданием и регистрацией товарного знака, составили:

- 6 000 руб. (без учета НДС) - услуги дизайн-студии по разработке товарного знака;

- 10 000 руб. (без учета НДС) - вознаграждение компании, которая занималась оформлением товарного знака;

- 8 500 руб. - пошлина за рассмотрение заявки;

- 10 000 руб. - пошлина за регистрацию и выдачу свидетельства.

Первоначальная стоимость товарного знака составит 34500 руб. (6000 руб. + 10000 руб. + 10000 руб. + 8500 руб.). Срок полезного использования - 10 лет (120 мес.).

Допустим, амортизация начисляется линейным методом. Тогда ее ежемесячная сумма будет равна 287,5 руб. (34500 руб. : 120 мес.). На эту величину с октября 2003 года бухгалтер должен ежемесячно уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Бухгалтер сделает следующие записи (предположим, амортизация начисляется в бухучете линейным методом с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов"):

Дебет 08-5 Кредит 60, 68

- 34 500 руб. - отражены расходы, связанные с созданием и регистрацией товарного знака;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 34 500 руб. - сформирована первоначальная стоимость нематериального актива;

Дебет 26 (44) Кредит 05

- 287,5 руб. - начислена амортизация (ежемесячно с октября 2003 года).

Использование товарного знака

Зарегистрированный товарный знак организация вольна использовать по своему усмотрению. Налоговых вопросов на этом этапе, как правило, не возникает, если, конечно, товарный знак не передается другому лицу.

В этом случае заключается договор уступки исключительного права на товарный знак. Договор требует обязательной регистрации в Роспатенте. Пошлина за регистрацию - 8000 руб. за каждый товарный знак. После заключения и регистрации договора все права на товарный знак переходят к новому владельцу.

Доходы, полученные организацией от уступки исключительного права на товарный знак, включаются в состав доходов от реализации. Причем в отличие от продажи основных средств при реализации нематериальных активов Кодекс не предусматривает возможность уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость этих активов. Следовательно, ее нельзя учесть в составе расходов, связанных с реализацией товарного знака.

Обратите внимание: уступка исключительного права на товарный знак облагается НДС.

Другой способ использования товарного знака - предоставление его в пользование. В этом случае заключается лицензионный договор либо договор коммерческой концессии (договор франчайзинга). Подписывая подобные соглашения, организация оставляет за собой исключительное право на товарный знак. Как и договор уступки, лицензионный договор и договор коммерческой концессии действительны только при условии их регистрации в Роспатенте*(3).

В заключение отметим, что если организация не использует товарный знак более трех лет, его правовая охрана может быть досрочно прекращена по заявлению любого лица.

С.А. Кумеков,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2003 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Статья подготовлена при участии специалистов Департамента налогообложения прибыли и Департамента косвенных налогов МНС России

*(2) Эту классификацию, а также другую информацию, необходимую при регистрации товарного знака, можно найти на сайте ФИПС - http://www.fips.ru/.

*(3) Подробнее о налогообложении договоров франчайзинга читайте в одном из ближайших номеров.