Юридических лиц, которые непосредственно обслуживают объекты жилищно-коммунального хозяйства и предоставляют услуги потребителям, принято называть организациями ЖКХ. Причем это могут быть как государственные и муниципальные унитарные предприятия, так и акционерные общества, хозяйственные товарищества, производственные кооперативы и т. п.
Система управления жилищно-коммунальным хозяйством основана на договорных отношениях между организациями ЖКХ и собственниками жилищного фонда либо объектов коммунального назначения с соответствующим разделением прав, обязанностей и ответственности сторон.
Собственники жилищного фонда и объектов коммунального назначения через дирекции единого заказчика (ДЕЗ) выступают заказчиками на обслуживание, содержание и ремонт объектов жилищно-коммунального хозяйства, а также на предоставление услуг потребителям.
На сегодняшний день жилищно-коммунальные услуги реализуются потребителям ниже себестоимости, поскольку их реализация происходит по регулируемым ценам (экономически обоснованным тарифам), которые установлены государством.
Регулирование цен (тарифов) государством регламентируется в основном следующими документами:
Тарифы на жилищно-коммунальные услуги для населения - это система ставок оплаты жилья и коммунальных услуг, действующая для всего населения муниципального образования (населенного пункта), по которым осуществляются расчеты за услуги ЖКХ. Тарифы утверждаются в виде доли от экономически обоснованного тарифа, который рассчитывается для каждого вида жилищно-коммунальных услуг в каждом муниципальном образовании (населенном пункте) путем анализа и корректировки фактических затрат с использованием нормативов-индикаторов или в результате конкурсного отбора исполнителя, заявившего и реально обеспечившего обслуживание по минимальной цене.
Экономически обоснованный тариф на жилищно-коммунальную услугу представляет собой размер платы за содержание и ремонт жилья или предоставление коммунальной услуги, обеспечивающей минимально необходимый уровень возмещения затрат на расширенное воспроизводство с учетом принятой собственником программы развития объектов ЖКХ при соблюдении стандартов качества услуг (нормативная база и алгоритм расчета ЭОТ даны на с.16).
Полномочиями по формированию (контролю, согласованию) экономически обоснованных тарифов и тарифов для населения на жилищно-коммунальное обслуживание, а также установлению нормативов потребления коммунальных услуг, заключению договоров и контролю их выполнения наделены службы заказчика.
Налог на добавленную стоимость
Согласно п.3 постановления Правительства РФ от 2 августа 1999 г. N 887 "О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения" в структуру платежей граждан (кроме собственников частных домовладений), проживающих в домах, относящихся к жилищному фонду, независимо от формы собственности включается плата за:
содержание и текущий ремонт жилищного фонда;
капитальный ремонт жилищного фонда;
наем жилья (для нанимателей жилья).
Кроме того, граждане, проживающие в домах, относящихся к жилищному фонду, независимо от формы собственности оплачивают коммунальные услуги, в частности: водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение, горячее водоснабжение, газоснабжение, электроснабжение, вывоз бытовых отходов, обслуживание лифтового хозяйства и др.
Возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, причем независимо от себестоимости, согласно п.1 ст.39 НК РФ признается их реализацией. Поскольку объектом обложения НДС согласно п.1 ст.146 НК РФ являются операции по реализации услуг, то у организаций ЖКХ возникают обязанности по его уплате. Но не во всех случаях.
Так, услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не подлежат обложению НДС (подп.10 п.2 ст.149 НК РФ). Эта норма вводится в действие с 1 января 2004 года (ст.27 Федерального закона от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ), в период же до 1 января 2004 г. от обложения НДС освобождаются услуги по:
предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, т.е. средства, поступающие собственникам (уполномоченным ими лицам) за предоставленные в пользование жилые помещения по договору найма, НДС не облагаются;
техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов;
предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду).
При реализации коммунальных услуг по тарифам ниже себестоимости организации ЖКХ получают убыток, на погашение которого им направляются компенсации в виде бюджетных ассигнований в соответствии с бюджетной классификацией (утверждена Федеральным законом от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ). В частности, это бюджетные средства, выделяемые на:
компенсацию тарифов на электрическую энергию;
суммы льгот, предоставляемых отдельным категориям населения по оплате услуг жилищно-коммунального хозяйства;
возмещение разницы между тарифами за услуги и затратами предприятий муниципального жилищно-коммунального хозяйства, городского хозяйства, обеспечивающих объекты социальной сферы муниципальной собственности теплоэнергоресурсами и т.п.
Исходя из целей выделения таких ассигнований к бухгалтерскому учету они принимаются либо в качестве выручки в оплату расходов по возмездному оказанию услуг на договорной основе, либо как внереализационные доходы (Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н).
Если организация ЖКХ финансируется из местного бюджета "на разницу в цене", которая возникает вследствие того, что цена услуги установлена органом местного самоуправления в размере экономически обоснованного тарифа, а население уплачивает только долю от него, сумма такого возмещения отражается в составе выручки, то есть предоставленные на эти цели субсидии, формируют доходы от обычных видов деятельности.
Согласно п.33.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, при предоставлении дотации из бюджетов всех уровней на покрытие разницы между государственной регулируемой ценой и отпускной (льготной) ценой в связи с предоставлением отдельным категориям потребителей услуг по сниженным ценам в соответствии с законодательством органов государственной власти субъектов РФ, актами органов местного самоуправления сумма указанной дотации включается в налоговую базу по НДС на основании ст.162 НК РФ.
Пример 1
Экономически обоснованный тариф, установленный органом местного самоуправления за единицу оказываемых услуг, которые облагаются НДС, равен 10 руб., в том числе покрывается населением в сумме 9 руб. и финансируется местным бюджетом в сумме 1 руб. За отчетный период организация ЖКХ получила возмещение из местного бюджета "на разницу в цене" в размере 120 000 руб.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч.51 К-т сч.76 - 120 000 руб. - отражено получение средств из местного бюджета "на разницу в цене"
Д-т сч.76 К-т сч.86 - 120 000 руб. - полученные средства отражены в составе целевого финансирования
Д-т сч.86 К-т сч.90 - 120 000 руб. - отражена выручка от реализации услуг
Д-т сч.90 К-т сч.68 - 20 000 руб. - отражено начисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.
Если же организация ЖКХ финансируется из местного бюджета путем "возмещения убытка", который возникает, когда органы местного самоуправления выступают в роли заказчика на поставку жилищно-коммунальных услуг и утверждают на них тарифы для населения, при этом тарифы ниже себестоимости таких услуг (т.е. не являются экономически обоснованными), то сумма такого возмещения отражается в составе внереализационных доходов.
Согласно п.33.2 указанных Методических рекомендаций суммы дотаций, предоставляемые из бюджетов всех уровней на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не включаются в налоговую базу по НДС.
Пример 2
В роли заказчика на поставку жилищно-коммунальных услуг выступает орган местного самоуправления, который обязуется возместить организации ЖКХ убыток от оказания услуг населению по тарифу.
Тариф, установленный органом местного самоуправления за единицу оказываемых населению услуг, которые облагаются НДС, равен 7 руб. Затраты организации на оказание этих услуг составляют 14 руб.
В результате оказания услуг населению по указанному тарифу (ниже себестоимости) убыток организации за отчетный период составил 120 000 руб. и был в полном объеме возмещен из местного бюджета.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч.51 К-т сч.76 - 120 000 руб. - отражено получение средств из местного бюджета "на возмещение убытков"
Д-т сч.76 К-т сч.86 - 120 000 руб. - полученные средства отражены в составе целевого финансирования
Д-т сч.86 К-т сч.91 - 120 000 руб. - за счет средств целевого финансирования погашен убыток.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 86 "Целевое финансирование" не корреспондирует со счетом 90 "Продажи", а также со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".
Тем не менее, учитывая, что данная Инструкция допускает в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, применение организациями иной корреспонденции счетов, организации ЖКХ производят именно такие проводки, соблюдая при этом единые подходы, установленные Инструкцией.
Кроме того, в соответствии со ст.1 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, следовательно, при использовании организацией ЖКХ указанной корреспонденции счетов как раз и сформируется наиболее полная и достоверная информация о ее деятельности.
Обратите внимание! Налоговая база по НДС при реализации работ и услуг с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, определяется как стоимость реализованных работ и услуг, исчисленная исходя из фактических цен их реализации (п.2 ст.154 НК РФ).
Выручка от реализации работ и услуг у организаций ЖКХ также образуется за счет:
вознаграждений от посреднической деятельности по сбору коммунальных и иных платежей с населения (сбор за пользование радиоточкой, антенной, за обслуживание кодовых замков и т.п.) и перечисления их организациям, осуществляющим предоставление этих услуг населению;
средств, поступающих от населения за взимание повышенной платы за отопление, в виде разницы между ставками оплаты услуг по отоплению, установленными для граждан, имеющих более одного жилого помещения, и для граждан, имеющих одно и единственное жилое помещение;
средств, поступающих от населения и организаций за выполнение работ (оказание услуг), которые носят непостоянный характер (например, согласование проекта и технический надзор за перепланировкой помещения, выдачей справок и т. п.);
средств, поступающих от населения и арендаторов за вывоз мусора;
средств, поступающих из бюджета за выполнение функций заказчика по содержанию и ремонту жилищного фонда, благоустройству территорий и зеленых насаждений;
средств, поступающих от организаций сверх установленных тарифов за коммунальные и эксплуатационные услуги.
Такие средства согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 являются доходами от обычных видов деятельности, и их учет обычно не вызывает трудностей у организаций ЖКХ.
Что касается сумм НДС, уплаченных поставщикам материальных ресурсов (товаров, работ или услуг), используемых для выполнения работ и оказания услуг, при реализации которых применяются государственные регулируемые цены или льготы, то они подлежат вычету в соответствии со ст.171 и 172 НК РФ, причем возникающая разница подлежит возмещению из бюджета в установленном порядке (п.33.2 Методических рекомендаций).
Это означает, что разница, возникающая у организаций ЖКХ в результате превышения сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), над суммами налога, начисленными при реализации населению коммунальных услуг по государственным регулируемым ценам (тарифам), подлежит возмещению из бюджета в порядке и на условиях, предусмотренных ст.176 НК РФ:
налогоплательщик представляет налоговую декларацию, в которой по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога;
в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, указанная сумма направляется налоговым органом в первую очередь на уплату пеней, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет;
по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению;
не позднее двух недель после получения указанного заявления налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога и направляет его (решение) на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства;
возврат сумм налога осуществляется органами федерального казначейства в течение двухнедельного срока после получения решения налогового органа (если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, то датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом);
при нарушении сроков на сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.
Наша организация оказывает жилищно-коммунальные услуги населению и предприятиям города. Местный бюджет возмещает убытки основной деятельности по окончательному результату. Администрация города по нашему письму перечислила целевые средства на возмещение убытков в сумме 10 млн руб. на расчетный счет нашего кредитора, чтобы быстрее погасить ему нашу задолженность за тепло.
Совместно с администрацией составлен акт о том, что долг администрации "по возмещению убытков" на сумму 10 млн руб. был погашен путем перечисления указанной суммы на счет нашего кредитора - поставщика тепла. С поставщиком тепла также составлен акт о погашении нашего долга перед ним на сумму 10 млн руб., в том числе НДС - 1,666 млн руб., за счет средств, полученных в счет взаиморасчетов от местной администрации.
При составлении декларации по НДС мы включили зачтенную за тепло сумму НДС к возмещению. Наша ИМНС утверждает, что к возмещению эту сумму принять нельзя, поскольку:
суммы дотаций на покрытие убытков НДС не облагаются;
услуги за тепло не были оплачены непосредственно с нашего расчетного счета.
Права ли налоговая инспекция?
Как правильно отразить в бухгалтерском учете такие операции?
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов (п.1 ст.171 НК РФ).
В частности, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, необходимых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (подп.1 п.2 ст.171 НК РФ). Причем указанные товары (работы, услуги) должны быть приняты налогоплательщиком к учету, и в наличии у него должен быть счет-фактура поставщика, оформленный в установленном порядке.
Поскольку операции по оказанию жилищно-коммунальных услуг населению и юридическим лицам являются объектом обложения НДС, то организация ЖКХ может предъявить к вычету суммы налога, уплаченные поставщикам за товары (работы, услуги), необходимые для осуществления таких операций при соблюдении прочих условий, причем независимо от наличия частичного финансирования из бюджета "на возмещение убытков".
Пунктом 33.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ (утверждены Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447) определено, что суммы таких дотаций в налоговую базу по НДС не включаются, однако это не означает, что права на вычет организация ЖКХ не имеет, ведь услуги оказываются населению не бесплатно, а ниже себестоимости, и организация ЖКХ имеет выручку по таким операциям, которая облагается НДС.
Что касается непосредственной оплаты сумм НДС поставщику тепла, то здесь хотелось бы отметить следующее.
Действительно, одним из условий предъявления сумм НДС к вычету является их уплата поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг). Тем не менее нельзя формально подходить к формулировке НК РФ "уплаченные им" и понимать это "как уплаченные непосредственно организацией-должником".
Оплатой услуг согласно п.2 ст.167 НК РФ, в частности, признается поступление денежных средств на счета налогоплательщика. Однако, от кого должны поступить денежные средства, чтобы они были признаны оплатой услуг, в Налоговом кодексе не указано, следовательно, это правило распространяется на поступления кредитору денежных средств, в том числе НДС, как от самого дебитора, так и третьего лица по его поручению.
Это означает, что вычетам подлежат суммы НДС, не только уплаченные налогоплательщиком лично, но и суммы НДС, уплаченные по его поручению третьими лицами.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при наличии счета-фактуры поставщика организация ЖКХ имеет полное право предъявить к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику тепла местной администрацией по ее поручению.
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:
Д-т сч.20 К-т сч.60 - 8 333 333 руб. - стоимость услуг поставщика тепла списана на себестоимость
Д-т сч.19 К-т сч.60 - 1 666 667 руб. - учтена сумма НДС в стоимости услуг поставщика тепла
Д-т сч.76 К-т сч.86 - 10 000 000 руб. - бюджетные средства отражены в составе целевого финансирования
Д-т сч.86 К-т сч.91 - 10 000 000 руб. - средства целевого финансирования направлены на погашение убытка
Д-т сч.60 К-т сч.76 - 10 000 000 руб. - погашена задолженность местной администрации "по возмещению убытков", а также долг поставщику тепла
Д-т сч.68 К-т сч.19 - 1 666 667 руб. - сумма НДС по услугам поставщика тепла принята к вычету.
Одним из условий обоснованного применения льгот по НДС в соответствии с п.4 ст.149 НК РФ является наличие у налогоплательщика раздельного учета, причем как выручки от реализации льготируемой продукции (работ, услуг), так и затрат, связанных с ее производством.
Раздельный учет выручки от реализации льготируемых работ и услуг подробно рассмотрен ниже (пример 4). Что касается раздельного учета затрат, то он предполагает раздельный учет сумм НДС, уплаченных при приобретении материальных ресурсов, работ и услуг, используемых для оказания облагаемых и не облагаемых налогом услуг. Такая необходимость обусловлена различными правилами учета сумм НДС, уплаченных поставщикам и подрядчикам, при осуществлении организацией операций как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых.
При реализации облагаемых НДС услуг сумма НДС по приобретенным материальным ресурсам отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" до того момента, когда они могут быть приняты к вычету в порядке, установленном нормами НК РФ, после чего указанные суммы списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДС").
Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), использованных для операций, не облагаемых налогом, согласно подп.1 п.2 ст.170 НК РФ вычету (возмещению из бюджета) не подлежат, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ в случае частичного использования приобретенных товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, подлежащих обложению НДС, а частично при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, суммы НДС, предъявленные поставщиками и подрядчиками, подлежат налоговому вычету либо учитываются в их стоимости в определенной пропорции.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, отгруженных за налоговый период.
Пример 3
Организация ЖКХ оказывает услуги населению по предоставлению в пользование жилых помещений (обороты по реализации таких услуг не облагаются НДС), также она получает средства от организаций сверх установленных тарифов за коммунальные и эксплуатационные услуги (обороты по реализации таких услуг облагаются НДС).
Общий объем выручки от реализации услуг без НДС и налога с продаж за отчетный налоговый период составил 400 000 руб., в том числе 100 000 руб. - от реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений.
Сумма материальных ресурсов, использованных как при оказании услуг, реализация которых подлежит налогообложению, так и не подлежащих налогообложению, и которые нельзя напрямую отнести к определенному виду операций, составила 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб.
На основании первичных документов бухгалтерией составляется расчет "общих" расходов, приходящихся на облагаемые и не облагаемые НДС услуги, а также суммы НДС, подлежащей отнесению на расчеты с бюджетом. Такой расчет оформляется в виде бухгалтерской справки, на основании которой заполняется журнал аналитического учета издержек производства.
Бухгалтерская справка:
удельный вес не облагаемых НДС услуг в общей стоимости оказанных услуг составляет 25% (100 000 руб. : 400 000 руб. х 100%);
удельный вес облагаемых НДС услуг в общей стоимости оказанных услуг составляет 75% (300 000 руб. : 400 000 руб. х 100%);
сумма НДС по "общим" расходам, приходящаяся на стоимость облагаемых НДС услуг, составила 15 000 руб. (20 000 руб. х 75%);
сумма НДС по "общим" расходам, приходящаяся на стоимость не облагаемых НДС услуг, составила 5000 руб. (20 000 руб. х 25%).
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч.68 К-т сч.19 - 15 000 руб. - сумма НДС в составе общих затрат, которые нельзя напрямую отнести к определенному виду операций, принята к вычету (возмещению из бюджета) на основании бухгалтерской справки
Д-т сч.20 К-т сч.19 - 5000 руб. - сумма НДС в составе общих затрат, которые нельзя напрямую отнести к определенному виду операций, учтена в стоимости услуг, освобождаемых от налогообложения на основании бухгалтерской справки.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается (п.4 ст.170 НК РФ).
Следует помнить, что налогоплательщик имеет право не применять положения п.4 ст.170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в полном объеме (без соблюдения пропорции) согласно порядку, предусмотренному ст.172 НК РФ.
Налог с продаж
Операции по реализации физическим лицам жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче внаем населению жилых помещений, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях освобождаются от обложения налогом с продаж (п.2 ст.350 НК РФ).
Под жилищно-коммунальными услугами обычно понимается техническое обслуживание жилья, а также коммунальные услуги, потребляемые населением, проживающим в домах, относящихся к жилищному фонду, стоимость которых взимается в рамках квартирной платы (водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение, горячее водоснабжение, газоснабжение, вывоз бытовых отходов и др., включая пользование электроэнергией).
Глава 27 НК РФ "Налог с продаж" не содержит определения жилищно-коммунальных услуг, а поскольку институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом (ст.11 НК РФ), то при отнесении услуг к жилищно-коммунальным можно руководствоваться, например, Общероссийским классификатором услуг населению ОК-002-93 (утвержден постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. N 163), согласно которому под жилищно-коммунальными понимаются:
- Жилищные услуги:
- предоставление жилых помещений по договору найма в домах всех форм собственности;
- услуги по обмену жилых помещений;
- оформление обмена жилых помещений;
- услуги по приватизации жилых помещений;
- содержание и текущий ремонт, включая места общего пользования в жилых зданиях, за счет средств по оплате жилья;
- капитальный ремонт, включая места общего пользования в жилых зданиях, за счет средств по оплате жилья;
- ремонт и эксплуатация лифтов;
- противопожарные мероприятия;
- предоставление услуг внутридомового освещения мест общего пользования в жилых зданиях;
- эксплуатация и ремонт мусоропроводов;
- сбор бытовых отходов;
- вывоз твердых и жидких бытовых отходов;
- уборка внутриподъездных и придомовых территорий;
- уборка газонов, детских, спортивных, хозяйственных и других площадок;
- санитарно-гигиеническая очистка жилых зданий и придомовых территорий;
- содержание и уход за зелеными насаждениями придомовых территорий.
- Услуги коммунальных гостиниц и прочих коммунальных мест проживания:
- гостиниц; мотелей; общежитий; прочее.
- Услуги по электроснабжению:
- предоставление электроэнергии;
- замена изношенных (включая монтаж), ремонт и обслуживание внутридомовых электрических сетей и электротехнической арматуры;
- электрификация домовладений, дачных и гаражных кооперативов, других объектов;
- установка (монтаж), наладка, ремонт и обслуживание приборов учета расхода электроэнергии.
- Услуги водоснабжения и канализации:
- предоставление услуг водоснабжения (без горячей воды);
- установка, ремонт и обслуживание водоразборного оборудования, арматуры и трубопроводов;
- перевозка (доставка) населению питьевой воды;
- установка, ремонт и обслуживание приборов учета расхода воды;
- предоставление услуг канализации;
- замена изношенных (включая монтаж), ремонт и обслуживание внутридомовых водопроводных и канализационных систем;
- ремонт и обслуживание систем водоснабжения, водоочистки и канализации;
- выдача разрешений собственникам жилищного фонда на подключение к водопроводной или канализационной сети;
- устройство систем водоснабжения, водоочистки и канализации.
- Услуги газоснабжения:
- сетевого газоснабжения;
- сжиженного газоснабжения;
- устройство, ремонт и обслуживание внутридомового газового оборудования и арматуры;
- обмен, поставка баллонов со сжиженным газом;
- установка (монтаж), наладка, ремонт и обслуживание приборов учета расхода газа;
- ремонт и обслуживание газораспределительных станций, газораспределительных устройств.
- Услуги теплоснабжения:
- предоставление услуг центрального и горячего водоснабжения;
- предоставление услуг вентиляции и кондиционирования;
- замена изношенного (включая монтаж), ремонт и обслуживание отопительного оборудования, арматуры и сетей отопления и горячего водоснабжения;
- замена изношенных (включая монтаж), ремонт и обслуживание внутридомовых систем теплоснабжения и горячего водоснабжения;
- замена изношенных (включая монтаж), ремонт и обслуживание систем вентиляции и кондиционирования;
- теплофикация домовладений, дачных и гаражных кооперативов, других объектов;
- установка (монтаж), наладка, ремонт и обслуживание приборов учета расхода тепловой энергии;
- устройство тепловых пунктов, бойлерных;
- ремонт и обслуживание тепловых пунктов, бойлерных.
Несмотря на ряд писем налоговых органов, иногда сужающих указанный перечень, все вышеназванные услуги являются жилищно-коммунальными, и, по мнению автора, операции по их реализации населению налогом с продаж не облагаются.
Если же организация ЖКХ реализует за наличный расчет работы и услуги, как облагаемые, так и не облагаемые налогом с продаж, необходимо организовать раздельный учет их реализации. Раздельный учет стоимости реализованных работ и услуг ведется с целью применения льготы по налогу с продаж, поскольку ее получение обусловлено ведением раздельного учета (п.2 ст.350 НК РФ).
Как правило, раздельный учет реализации для целей исчисления налога с продаж означает следующее:
выделение в первичных учетных документах (счетах, актах выполненных работ, накладных, кассовых чеках, приходных кассовых ордерах и т.п.) и регистрах синтетического учета (мемориальных ордерах, бухгалтерских проводках, журналах, книгах, ведомостях, оборотно-сальдовых ведомостях, главной книге и др.) сумм налога с продаж по операциям, связанным с реализацией работ и услуг населению за наличный расчет;
отражение операций, связанных с реализацией работ и услуг физическим лицам за наличный расчет, по отдельным субсчетам соответствующих балансовых счетов.
Пример 4
В течение отчетного периода организация ЖКХ оказала населению за наличный расчет услуги на общую сумму 72 600 руб., в том числе:
не облагаемых налогом с продаж - 60 000 руб.;
облагаемых налогом с продаж - 12 600 руб., в том числе налог с продаж по ставке 5% - 600 руб.
Организацией открыты следующие субсчета бухгалтерского учета для счета 90 "Продажи":
- 90/1/1 - реализация услуг, не облагаемых налогом с продаж;
- 90/1/2 - реализация услуг, облагаемых налогом с продаж.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч.50 К-т сч.62 - 72 600 руб. - поступила выручка от реализации услуг
Д-т сч.62 К-т сч.90/1/1 - 60 000 руб. - отражена стоимость реализованных услуг, не облагаемых налогом с продаж
Д-т сч.62 К-т сч.90/1/2 - 12 600 руб. - отражена стоимость реализованных услуг, облагаемых налогом с продаж
Д-т сч.90/1/2 К-т сч.68 - 600 руб. - начислена сумма задолженности перед бюджетом по налогу с продаж
Д-т сч.68 К-т сч.51 - 600 руб. - налог с продаж перечислен в бюджет.
Обратите внимание! В соответствии со ст.4 Федерального закона от 27 ноября 2001 г. N 148-ФЗ глава 27 "Налог с продаж" утрачивает силу с 1 января 2004 г.
