Новое в постановке на налоговый учет иностранных организаций
Вступил в силу приказ МНС России от 28.07.2003 N БГ-3-09/426, который внес изменения в порядок постановки на учет иностранных организаций. Теперь организациям, вставшим на налоговый учет до 1 октября 2003 года, предстоит сменить ИНН.
Особенности постановки на учет и учета иностранных организаций в налоговых органах изложены в Положении об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденном приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее - Положение). В соответствии с этим документом иностранные и международные организации, а также дипломатические представительства подлежат постановке на учет в налоговом органе с присвоением ИНН и указанием КПП. При открытии этими организациями в российских банках счетов в рублях или в иностранной валюте они подлежат учету в налоговом органе по месту постановки на учет банка или его филиала, в котором открывается счет. При этом присваивается код иностранной организации (КИО) и КПП.
Один из ключевых вопросов, связанных с учетом иностранных организаций, - определение КИО, который, в свою очередь, является составной частью ИНН иностранной организации. Применявшийся до 1 октября 2003 года порядок, установленный письмом МНС России от 25.07.2000 N ВГ-6-06/562@, заключался в том, что КИО определяла каждая конкретная налоговая инспекция. Код представлял собой порядковый номер иностранной организации в специальном журнале учета.
Такой порядок не позволял формировать единый на всей территории России ИНН иностранной организации. Ведь, как уже было сказано, составной частью этого номера является код иностранной организации. В результате, например, у организации, имеющей несколько отделений в России, расположенных на территориях, подконтрольных разным налоговым инспекциям, было несколько КИО и соответственно ИНН.
Такое положение дел не позволяло идентифицировать различные отделения как относящиеся к одной иностранной организации. А ведь по российскому законодательству именно организация является налогоплательщиком и несет ответственность за уплату налогов по всем отделениям.
Решить эту проблему можно, создав единый общероссийский справочник КИО. С этой целью МНС России издало приказ от 28.07.2003 N БГ-3-09/426 "Об учете иностранных организаций в налоговых органах" (далее - приказ N БГ-3-09/426). Он зарегистрирован в Минюсте России 14.08.2003 N 4975. Этим документом утверждены:
- Порядок формирования и применения в налоговых органах справочника "Коды иностранных организаций";
- Порядок замены иностранным организациям ранее выданных документов, подтверждающих постановку на учет/учет в налоговых органах.
Новый порядок формирования КИО
Приказ N БГ-3-09/426 предусматривает начало формирования с 1 октября текущего года единого справочника КИО. Код будет единым для всех отделений иностранной организации и для всех объектов недвижимого имущества и транспортных средств. Справочник будет централизованно вести МНС России на основании поступающей из налоговых органов информации об иностранных организациях, содержащей показатели, необходимые для их идентификации.
Справочник КИО включает в себя кодовый блок и блок идентификации.
Кодовый блок состоит из собственно кода иностранной организации (КИО), даты присвоения КИО, даты внесения изменений в сведения об иностранной организации и даты признания КИО недействительным.
Блок идентификации, в свою очередь, состоит из полного наименования иностранной организации на русском языке, полного наименования иностранной организации в латинской транскрипции, полного адреса иностранной организации в стране регистрации, страны регистрации, кода страны регистрации по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), регистрационного номера в стране регистрации и кода налогоплательщика в стране регистрации или его аналога. Определяющее значение при идентификации иностранной организации имеет регистрационный номер в стране регистрации, код налогоплательщика в стране регистрации или его аналог и страна регистрации.
КИО будет единым для всех отделений данной фирмы, имеющихся в каждом конкретном месте осуществления деятельности на территории России.
Код иностранной организации является составной частью ИНН иностранной организации, а именно: его цифрами - с 5-й по 9-ю. Первые четыре цифры - индекс, определяемый МНС России. Последняя, десятая - контрольное число. Таким образом, благодаря единому справочнику КИО будет сформирован уникальный ИНН, позволяющий идентифицировать иностранную организацию, которая является налогоплательщиком по законодательству России и несет ответственность за уплату налогов по всем отделениям в Российской Федерации.
Аналогично будет формироваться ИНН иностранных организаций, не ведущих предпринимательской деятельности в России и не имеющих на ее территории обособленных подразделений, но владеющих имуществом, подлежим налогообложению.
Согласно Положению КИО и ИНН иностранной организации должны применяться во всех документах, используемых в налоговых отношениях вместе с кодом причины постановки на учет. Сочетание ИНН и КПП позволит однозначно идентифицировать каждое отделение иностранной организации.
В то же время следует иметь в виду, что КИО предназначен только для идентификации самой иностранной организации. В случае создания отделения иностранной организации ее филиалом, расположенным в государстве, отличном от того, в котором была создана сама организация (п.2.1.2 Положения), КИО идентифицирует только иностранную организацию.
При приобретении имущества или транспортных средств в России филиалом иностранной организации, находящимся на территории другого государства, в налоговом органе на учет ставится собственно иностранная организация с присвоением ей ИНН и КПП. Это объясняется тем, что по законодательству филиал организации не является юридическим лицом. Он наделяется имуществом создавшим его юридическим лицом и действует на основании утвержденных этим лицом положений.
Филиал иностранной организации, расположенный на территории государства, отличного от того, в котором была создана организация, для целей налогообложения не является самостоятельным налогоплательщиком. Все обязанности по уплате налогов, связанные с деятельностью российского отделения филиала иностранной организации, выполняет организация. На этом основании все имущество (включая транспортные средства), приобретаемое и (или) арендуемое в России филиалом иностранной организации, подлежит постановке на учет в налоговом органе как имущество, находящееся на балансе непосредственно иностранной организации.
Замена ранее выданных документов
В пункте 7.4 Положения сказано, что изменение нормативно-правовой базы может повлечь за собой признание недействительными ИНН, ранее присвоенных иностранным организациям. Введение с 1 октября справочника КИО и нового алгоритма формирования ИНН и КИО есть не что иное, как изменение нормативно-правовой базы, о котором говорится в данном пункте. В связи с этим налоговым органам следует заменить ранее выданные документы, подтверждающие постановку на учет/учет иностранных организаций в налоговых органах. Иностранные организации должны вернуть эти документы выдавшему их налоговому органу. Взамен они под роспись получат новые документы по учету с указанными в них КИО и ИНН, сформированными с использованием справочника КИО.
Порядок замены документов утвержден приказом N БГ-3-09/426. Замене подлежат:
1) карты постановки на учет с указанием ИНН налогоплательщика (форма 2100FE (1996)), выданные в соответствии с Положением от 20.09.96 N ВА-4-06/57н "Об особенностях учета в налоговых органах организаций, образованных в соответствии с законодательством иностранных государств, и международных организаций";
2) свидетельства о постановке на учет в налоговом органе с указанием ИНН и КПП (форма 2401 ИМД), выданные в соответствии с Положением;
3) свидетельства об учете в налоговом органе с указанием КИО и КПП (форма 2402ИМ), выданные в соответствии с Положением;
4) информационные письма об учете в налоговых органах недвижимого имущества и транспортных средств с указанием ИНН и КПП (форма 2202 ИМ), выданные в соответствии с Положением;
5) информационные письма об учете в налоговых органах отделений иностранных организаций с указанием ИНН и КПП (форма 2201 И), выданные в соответствии с Положением.
На замену перечисленных документов отведен срок с 1 октября 2003-го по 31 декабря 2004 года (п.5 приказа N БГ-3-09/426). С 1 января 2005 года документы по учету, выданные до 1
