Налог на прибыль
В налоговом учете расходы на обучение работников включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Это определено подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ. На затраты на обучение в полной мере распространяются общие требования к расходам, сформулированные в статье 252 НК РФ (экономическая обоснованность и т.д.). Однако помимо этого Налоговый кодекс предъявляет к расходам на обучение и другие требования (п.3 ст.264).
Во-первых, обучение должно производиться в образовательном учреждении, имеющем соответствующий статус. Российское учреждение должно иметь государственную аккредитацию или лицензию на образовательную деятельность. Таким образом, чтобы учесть расходы на обучение в налоговом учете, организация должна запастись копией лицензии или свидетельства о государственной аккредитации образовательного учреждения.
Иностранное образовательное учреждение также должно подтвердить, что является образовательным, в порядке, действующем в соответствующем государстве.
Во-вторых, услуги по обучению сотрудников должны оказываться на договорной основе. Причем договор на обучение должен быть заключен непосредственно между работодателем и образовательным учреждением, а не между обучающимся и этим учреждением.
В-третьих, работники, направленные организацией на обучение, должны состоять в штате этой организации. Исключение составляют работники ядерных установок. Они могут быть не включены в штат эксплуатирующих организаций, отвечающих за повышение квалификации работников ядерных установок.
И наконец, в-четвертых, программа обучения должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию обученного специалиста в рамках деятельности организации. Иными словами, знания, приобретенные работником в процессе обучения, должны соответствовать его обязанностям, закрепленным в должностной инструкции. Кроме того, рекомендуется издать специальный распорядительный документ (приказ, положение и т.д.) о проведении обучения с указанием причин и целей.
Как показывает практика, для включения затрат на обучение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, желательно также предъявить копию документа об окончании работником курса обучения.
Пример 1
Главный бухгалтер организации, состоящий в ее штате, направлен на курсы повышения квалификации. В приказе о направлении работника на обучение указана причина - изменение законодательства, в частности внесение изменений в Налоговый кодекс.
Обучение проводится в рамках договора на обучение с образовательным учреждением, имеющим лицензию на образовательную деятельность. Заключен дополнительный договор об обучении между работодателем и работником. Свидетельство об окончании обучения получено.
При исчислении налога на прибыль оплата за обучение относится к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией и в полном объеме уменьшающим налоговую базу.
Сегодня многим организациям требуются специалисты с квалификационным аттестатом профессионального бухгалтера, аудитора, налогового консультанта. Подобное обучение предусматривает два вида затрат: непосредственно стоимость обучения и экзаменационный сбор для сдачи экзамена на соответствующий аттестат.
В таких случаях по окончании самого обучения выдается сертификат о прохождении дополнительной профессиональной подготовки по соответствующей специальности. Новую же квалификацию специалист получает только после успешной сдачи экзамена, что подтверждается выдачей квалификационного аттестата.
Обратите внимание: в данном случае затраты на обучение включаются в расходы в порядке, описанном выше. Что касается расходов в виде экзаменационного сбора, то здесь решающее значение имеет тот факт, необходим ли аттестат работнику в силу занимаемой им должности (или должности, которую работник должен занять после обучения). Причем необходимость получения аттестата определяется не внутренними документами организации, а законодательством.
Пример 2
Аудиторская фирма направила на курсы аудиторов помощника аудитора. После успешного завершения обучения и сдачи квалификационного экзамена сотрудник получил аттестат аудитора и был переведен на соответствующую должность.
Как известно, аудитору необходимо иметь квалификационный аттестат. Таково требование статьи 3 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Соответственно и оплата обучения, и экзаменационный сбор включаются в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Если сотрудник направляется на обучение в другой город или страну, командировочные расходы (проезд, проживание, суточные) включаются в состав затрат по общеустановленным правилам.
Как уже отмечалось, организация может заключить с направленным на обучение работником дополнительный договор на обучение. В нем определяются условия, на которых работник направляется на обучение, и указываются обязанности работника, связанные с оплатой его обучения. Дополнительный договор может предусматривать, что при увольнении работника до истечения срока, обусловленного трудовым договором, он обязан возместить затраты работодателя на свое обучение (ст.249 ТК РФ). Такое возмещение в налоговом учете включается в состав внереализационных доходов.
В счете на обучение отдельной строкой может быть выделена оплата питания обучающихся работников и стоимость развлекательной программы во время обучения. Расходы, связанные с организацией развлечений и отдыха, не признаются расходами на обучение (п.3 ст.264) и не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п.43 ст.270).
