Порядок зачета по пересортице различных наименований продукции (И. Иванникова, "Финансовая газета", N 41, октябрь 2003 г.)

Порядок зачета по пересортице различных наименований продукции

Предположим, что в результате инвентаризации на предприятии обнаружены излишки одного наименования продукции и недостача другого. Рассмотрим порядок зачета по пересортице различных наименований продукции, в частности выпускаемого предприятием сока.

Порядок проведения инвентаризации имущества организации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49 (далее - Методические указания). Результаты инвентаризации оформляются документами по форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 г. N 26, с учетом Указаний по заполнению унифицированной формы первичной учетной документации "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией", утвержденных постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88.

Согласно п.5.3 Методических указаний взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей превышает стоимость ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли (п.5.3 Методических указаний), которые списываются в порядке, установленном п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н (далее - Положение).

В соответствии с п.28 Положения выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты; недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием ценностей и данными бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации (п.5.4 Методических указаний).

Поскольку понятие "наименование" законодательством не определено, по нашему мнению, следует воспользоваться терминами, предусмотренными в Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93 (ОКП).

В ОКП предусмотрена пятиступенчатая иерархическая классификация с цифровой десятичной системой кодирования.

На каждой ступени классификации деление осуществлено по наиболее значимым экономическим и техническим классификационным признакам.

На первой ступени классификации располагаются классы продукции (XX 000), на второй - подклассы (XX X000), на третьей - группы (XX XX00), на четвертой - подгруппы (XX XXX0) и на пятой - виды продукции (XX XXXX).

Рассмотрим ситуацию на примере сока томатного, имеющего различные торговые марки.

По нашему мнению, можно произвести взаимный зачет недостачи сока томатного одной торговой марки излишком сока томатного другой торговой марки, так как данная продукция относится к одному виду продукции, имеющему единый код ОКП - 91 6211.

В рассматриваемом примере при зачете недостачи сока томатного одной торговой марки излишками сока томатного другой торговой марки образуется суммовая разница, которая подлежит взысканию с виновных лиц.

Таким образом, полученная суммовая разница после зачета пересортицы может возникать только по наименованиям товарно-материальных ценностей одного вида продукции.

Порядок взыскания ущерба с работника установлен главой 39 ТК РФ.

В соответствии со ст.238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. При этом под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если он несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя осуществить затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

Статьей 243 ТК РФ установлено, что материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника в следующих случаях:

1) когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

3) умышленного причинения ущерба;

4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

5) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

6) причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Согласно ст.246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Причиненный работодателю ущерб взыскивается с работника в порядке, установленном ст.248 ТК РФ. Согласно указанной статье взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя, которое может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. Кроме того, с согласия работодателя работник может передать ему в качестве возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

Таким образом, размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен на основании данных инвентаризации, при этом не предусматривается зачет пересортицы товарно-материальных ценностей, кроме рассмотренных случаев.

И. Иванникова,

аудитор

"Финансовая газета", N 41, октябрь 2003 г.