Вопрос: Комитент и комиссионер подписали договор комиссии, в соответствии с которым комитент передал комиссионеру средства для финансирования операции факторинга. Комиссионное вознаграждение составляет 20% от полученного дохода. Комиссионер подписывает с клиентом договор, получая вознаграждение в виде 15% от суммы как финансовый агент комитента. В установленные сроки комиссионер перечисляет комитенту полученный доход за вычетом своего вознаграждения, кроме того, комитент получает обратно свои средства, перечисленные по договору комиссии. Каков порядок обложения налогом на прибыль доходов комиссионера и комитента в данном случае? ("Финансовая газета", N 41, октябрь 2003 г.)

Комитент (юридическое лицо) и комиссионер (коммерческий банк) подписали договор комиссии, в соответствии с которым комитент передал комиссионеру средства для финансирования операции факторинга. Комиссионное вознаграждение составляет 20% от полученного дохода по данной операции. Комиссионер подписывает с клиентом договор факторинга, получая вознаграждение в виде 15% от суммы как финансовый агент комитента. В установленные сроки комиссионер перечисляет комитенту полученный доход за вычетом своего вознаграждения, кроме того, комитент получает обратно свои средства, перечисленные по договору комиссии. Каков порядок обложения налогом на прибыль доходов комиссионера и комитента в данном случае?

В соответствии с п.п.9 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Согласно п.п.9 п.1 ст.270 НК РФ эти же средства не учитываются в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения.

Исходя из экономической сути сделок, осуществленных комитентом - юридическим лицом и комиссионером-банком, а также заключенного договора комиссии доход комитента составляет 80% вознаграждения, полученного комиссионером по договору факторинга, подписанному в результате заключения договора комиссии. В свою очередь комиссионер в качестве дохода получает только комиссионное вознаграждение, равное 20% суммы, полученной по договору факторинга.

В соответствии с п.1 ст.284 НК РФ налоговая ставка применяется в размере 24%. Необходимо отметить, что, поскольку отсутствует специальная оговорка, комиссионер и комитент считаются резидентами Российской Федерации.

Е. Серегина

Департамент налоговой политики Минфина России

8 октября 2003 г.

"Финансовая газета", N 41, октябрь 2003 г.