Письмо Федеральной налоговой службы от 21 декабря 2016 г. N СД-3-3/6484@ "О налоге на добавленную стоимость"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение, а также приложенные к обращению документы по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении услуг по патентованию в иностранном государстве, оказываемых физическому лицу иностранным лицом через российскую организацию-посредника, и сообщает следующее.

Как следует из представленного договора возмездного оказания услуг по патентованию в иностранном государстве, предметом договора является оказание ООО физическому лицу юридических, консультационных и информационных услуг, связанных с патентованием изобретения в иностранном государстве через иностранных патентных поверенных (пункт 1.1. договора).

Цена договора включает оплату услуг, оказанных ООО в соответствии с договором, и понесенные им расходы, в том числе на уплату пошлин сборов и тарифов, оплату услуг иностранного патентного поверенного (пункт 3.1. договора).

На указанные услуги ООО выставляет счета - фактуры и предъявляет покупателю (физическому лицу) исчисленную сумму НДС.

При рассмотрении вопроса о правомерности исчисления НДС со стоимости услуг (включая пошлины, сборы и тарифы) иностранного патентного поверенного необходимо учитывать, что налогообложение операций определяется в зависимости от условий заключенных договоров, содержание и анализ которых для целей НДС имеет первостепенное значение.

В случае, если согласно условиям договора, заключенного между иностранным патентным поверенным и ООО, иностранная организация оказывает юридические и (или) консультационные услуги, то необходимо учитывать следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации юридических, консультационных услуг признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации юридических и (или) консультационных услуг, оказываемых иностранной организацией физическому лицу через российскую организацию, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению НДС в Российской Федерации.

В этом случае обязанность по исчислению НДС со стоимости юридических и (или) консультационных услуг, включающей также сумму пошлин, сборов и тарифов, перечисляемых иностранному патентному поверенному, и уплате этого налога в бюджет возлагается на налогового агента, то есть на ООО (пункт 2 статьи 161 Кодекса).

Учитывая изложенное, исчисление НДС со стоимости юридических и (или) консультационных услуг, оказанных иностранным патентным поверенным и выставление ООО счетов-фактур с выделенной суммой НДС обоснованно.

Государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин