Письмо Федеральной налоговой службы от 18 ноября 2020 г. N БС-4-11/18861@ "О доведении позиции Минфина России"

Федеральная налоговая служба в связи с запросами налогоплательщиков, а также в целях формирования единой правовой позиции в части порядка применения освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц при продаже физическим лицом объекта недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, сообщает следующее.

Согласно информации, представленной налогоплательщиком в направленном в налоговые органы Российской Федерации заявлении, физическое лицо приобрело после 01.01.2016 года долю в объекте недвижимого имущества (квартире) по договору купли-продажи. Кроме того, в тот же налоговый период указанное лицо в данном имуществе также получило оставшуюся долю по наследству после смерти сособственника. Регистрация права собственности на квартиру произведена в целом без выделения долей.

В дальнейшем, данная квартира была продана в качестве единого объекта. Квартира находилась в собственности физического лица 4 года, то есть менее срока, установленного пунктом 4 статьи 217 ¹ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), но более срока, установленного пунктом 3 статьи 217 ¹ Кодекса.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17 ¹ статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17 ¹ статьи 217 и пункта 2 статьи 217 ¹ Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217 ¹ Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217 ¹ Кодекса.

Так, в частности, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 217 ¹ Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования, составляет три года.

Вместе с тем, по мнению ФНС России, право налогоплательщика на применение в целях уплаты налога на доходы физических лиц минимального предельного срока владения имуществом при получении в собственность в порядке наследования доли в объекте недвижимого имущества в размере трех лет является налоговой преференцией и не может применяться в целом к объекту, часть которого получена в порядке наследования (либо в иных случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 217 ¹ Кодекса).

Таким образом, в рассматриваемом случае, для целей применения освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц доходов, полученных в результате продажи рассматриваемого имущества, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет и, соответственно, вся сумма доходов, полученная от продажи квартиры, подлежит обложению налогом (с учетом возможности применения налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса).

Федеральная налоговая служба просит Министерство финансов Российской Федерации согласовать изложенную выше позицию либо высказать по ней свои замечания и предложения с целью ее доведения до территориальных налоговых органов для использования в дальнейшей работе.

ГАРАНТ:

См. письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 июля 2023 г. N 03-04-07/69247

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук