Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 октября 2023 г. N 03-03-06/1/95506 О применении налогоплательщиками - резидентами территорий опережающего развития пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 октября 2023 г. N 03-03-06/1/95506

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения налогоплательщиками - резидентами территорий опережающего развития пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (далее соответственно - резидент ТОР, ТОР, пониженные ставки), сообщает следующее.

Для резидента ТОР, предусмотрены пониженные ставки в части зачисления в федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации при соблюдении определенных условий, установленных статьей 284 ⁴ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Положениями НК РФ резиденту ТОР предоставлено право выбора способа применения пониженных ставок.

Так, пониженные ставки, установленные пунктом 1 ⁸ статьи 284 НК РФ применяются либо ко всей налоговой базе при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на ТОР (далее - соглашение), составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 284 ⁴ НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 334-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

При этом условием применения резидентом ТОР пониженных ставок к отдельной налоговой базе является его обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений об осуществлении деятельности, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения (подпункт 1 пункта 3 статьи 284 ⁴ НК РФ).

Указанная норма НК РФ вступила в силу с 01.01.2021 (пункт 1 статьи 2 Федерального закона от 13.07.2020 N 195-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 195-ФЗ).

В этой связи в случае если резидент ТОР до даты вступления в силу норм Федерального закона N 195-ФЗ уже применял пониженные ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе в соответствии с ранее действовавшей редакцией статьи 284 ⁴ НК РФ, то такой резидент ТОР не вправе применять действующие положения пункта 3 статьи 284 ⁴ НК РФ, поскольку резидентом ТОР не будет соблюдено условие по ведению раздельного учета доходов (расходов) в течение всего периода действия соглашения.

В связи с тем, что резидент ТОР, до введенных Федеральным законом N 195-ФЗ изменений в статью 284 ⁴ НК РФ, применял пониженные ставки в соответствии с пунктом 2 статьи 284 ⁴ НК РФ (к налоговой базе при соблюдении критерия по доли доходов (90 процентов), то такой резидент ТОР должен применять положения пункта 2 статьи 284 ⁴ НК РФ в действующей редакции.

Врио директора Департамента

В.А. Прокаев