Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 ноября 2022 г. N 03-11-11/116549 Об определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при получении доходов в виде сумм прекращенных в 2022 г. обязательств по уплате процентов, не включенных в состав расходов, по договору займа (кредита)

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 ноября 2022 г. N 03-11-11/116549

Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение по вопросам применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), сообщает,

В соответствии с пунктом 1 статьи 346 ¹⁵ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 248 Кодекса установлено, что к доходам в целях налогообложения относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.

Перечень доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения но налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен в статье 251 Кодекса (подпункт 1 пункта 1 ¹ статьи 346 ¹⁵ Кодекса).

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Кодекса доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21 ¹, 21 ³ - 21 ⁵ пункта 1 статьи 251 Кодекса, относятся к внереализационным доходам налогоплательщика.

При этом подпунктом 21 ⁵ пункта 1 статьи 251 Кодекса (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации") предусмотрено, что начиная с 01.01.2022 при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств, в частности, по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной организацией (иностранным гражданином), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившей (получившим) право требования по такому договору займа (кредита) до 31 декабря 2022 года (за исключением процентов, учтенных в составе внереализационных расходов).

Согласно пункту 2 статья 346 ¹⁷ Кодекса при применении УСН расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В этой связи проценты начисленные, но не уплаченные по договору займа, в состав расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не включаются.

Исходя из этого, доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств по уплате процентов, не включенных в состав расходов, по договору займа (кредита), удовлетворяющему вышеуказанным условиям, предусмотренным подпунктом 21 ⁵ пункта 1 статьи 251 Кодекса, не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, а также в целях применения пункта 4 статьи 346 ¹³ Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев