Письмо Федеральной налоговой службы от 19 октября 2023 г. N ЗГ-3-20/13522@ "О рассмотрении обращения"

Вопрос: У ИП на УСН есть торговый эквайринг по адресу в г. Москва, а также есть склад в Московской области. ИП принимает оплату только в торговой точке в Москве, а далее оплаченный товар выдается на складе в Московской области. ИП не ведет полноценный бухгалтерский учет. Как в этом случае формируются кассовые чеки? Допускается ли при получении предоплаты на месте расчета (г. Москва) сформировать кассовый чек на полный расчет без формирования второго чека на складе (т. к. ИП признает доход при получении предоплаты)?

Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 27.09.2023 по вопросу формирования кассовых чеков и сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54 ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) установлено, что указанным Федеральным законом определяются правила применения контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) при осуществлении расчетов в Российской Федерации в целях обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей, обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, в том числе в целях налогообложения и обеспечения установленного порядка оборота товаров.

При формировании кассового чека, в частности, при заполнении и отражении в кассовом чеке отдельных реквизитов, следует руководствоваться форматами фискальных документов, утвержденными приложением N 2 приказа ФНС России от 14.09.2020 N ЕД-7-20/662@ "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию" (далее - Приказ).

Приказом предусмотрены соответствующие признаки способа расчета (тег 1214), в том числе "полная предварительная оплата до момента передачи предмета расчета - предоплата 100%", "частичная предварительная оплата до момента передачи предмета расчета - предоплата" и "полная оплата, в том числе с учетом аванса (предварительной оплаты) в момент передачи предмета расчета, - полный расчет".

Учитывая изложенное, в случае, когда осуществляются предоплата и конечный расчет с учетом ранее предоставленной предоплаты за товары, работы, услуги, необходимо сформировать два кассовых чека. Первый кассовый чек должен быть сформирован в момент получения денежных средств с признаком способа расчета "предоплата 100%" или "предоплата", а второй кассовый чек - по факту передачи предмета расчета с признаком способа расчета "полный расчет" с указанием общей суммы расчета с учетом ранее внесенной предоплаты.

При этом в случаях, прямо не предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, применение контрольно-кассовой техники осуществляется исходя из идентичности отражения операций в контрольно-кассовой технике и в регистрах бухгалтерского учета с учетом действующей учетной политики.

Таким образом, в случае, если при осуществлении расчета за товары, работы, услуги сумма расчета сразу учитывается индивидуальным предпринимателем как реализация, с согласия покупателя допускается формирование одного кассового чека с признаком способа расчета "полный расчет" без последующего формирования кассового чека в момент отгрузки товаров, оказания услуг.

Дополнительно сообщается, что определенная форма вышеуказанного согласия законодательством о применении ККТ не установлена.

Настоящее письмо не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования отношений в сфере применения ККТ, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающимися от положений настоящего письма.

Начальник Управления оперативного контроля

В.Г. Мальцев