Решение Самарского областного суда от 28 августа 2023 г. N 3а-1802/2023 (ключевые темы: кадастровая стоимость - бытовые помещения - бытовое обслуживание - перечень объектов недвижимости - налоговая база)

Решение Самарского областного суда от 28 августа 2023 г. N 3а-1802/2023

Самарский областной суд, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 3а-1802/2023 по иску закрытого акционерного общества "А." к министерству имущественных отношений Самарской области о признании недействующими в части нормативных правовых актов, установил:

ЗАО "А." обратилось в Самарский областной суд с административным иском с последующим уточнением о признании недействующими пунктов 22488, 22489, 22491 Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2020 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 N 2201, пункта 9092 Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2022 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 N 2233, пунктов 22143, 22144, 22146 Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 N 2077, со дня их принятия, указывая, что является собственником зданий, расположенных по адресу: <адрес>, с кадастровыми номерами: N - служебно-бытовой корпус, площадью 2 999,2 кв. м., N - здание служебно-бытовых помещений, площадью 452,5 кв. м., N - здание служебно-бытовых помещений, площадью 98,1 кв. м. Включение нежилых зданий в Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, поскольку незаконно обязывает уплачивать налог на имущество, исходя из кадастровой стоимости объектов капитального строительства, что увеличивает налоговую базу. Административный истец просил заявленные требования удовлетворить.

Представитель административного истца по доверенности Ч.А.Н. в судебном заседании поддержал заявленные требования по вышеизложенным основаниям.

Представитель административного ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом. Представил письменные возражения, в которых просил отказать в удовлетворении заявленных требований и указал, что поскольку здания имеют наименования, позволяющие отнести их к объектам бытового обслуживания, министерство правомерно включило их в оспариваемые Перечни на основании п. 4 ст. 378.2 НК РФ. По состоянию на текущую дату, решение об определении вида фактического использования вышеуказанных объектов недвижимого имущества министерством не принималось.

Представитель Администрации г.о. Похвистнево Самарской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, письменный отзыв не представил.

Прокурор полагал, что административный иск подлежит удовлетворению, поскольку нормативные правовые акты в оспариваемой части не соответствуют требованиям действующего законодательства, нарушают права административного истца.

Суд, выслушав представителя административного истца, исследовав материалы административного дела, выслушав заключение прокурора, приходит к выводу, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 208 КАС РФ, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с ч. 6 указанной статьи, административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Законом Самарской области от 25.11.2003 года N 98-ГД "О налоге на имущество организаций на территории Самарской области", налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Абзацами первым, третьим пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, признаваемых объектом налогообложения, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению объекты капитального строительства, принадлежащие как юридическим лицам, так и физическим лицам.

В соответствии с постановлением Правительства Самарской области от 25.11.2014 N 719, министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 N 2233 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 N 2077 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 N 2233 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru 22.10.2021, приказ министерства имущественных отношений от 08.11.2022 N 2077 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru, 09.11.2022.

Оспариваемые нормативные правовые акты приняты в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7.07.2000 N 28-ГД "О нормативных правовых актах Самарской области", и официально опубликованы в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

Нормативно-правовые акты не оспариваются по мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на их принятие, а также по порядку их опубликования.

В вышеуказанные перечни под пунктом 22488 (на 2022 год), под пунктом 22143 (на 2023 год) включен объект недвижимости - здание с кадастровым номером N, наименование: служебно-бытовой корпус, назначение: нежилое, площадью 2999,2 кв. м., количество этажей 1, в том числе подземных 0, расположенное по адресу: <адрес>.

В вышеуказанные перечни под пунктом 22489 (на 2022 год), под пунктом 22144 (на 2023 год) включен объект недвижимости - здание с кадастровым номером N, наименование: служебно-бытовое помещение, назначение: нежилое, площадью 452,5 кв. м., количество этажей 1, в том числе подземных 0, расположенное по адресу: <адрес>.

В вышеуказанные перечни под пунктом 22491 (на 2022 год), под пунктом 22146 (на 2023 год) включен объект недвижимости - здание с кадастровым номером N, наименование: здание служебно-бытовых помещений, назначение: нежилое, площадью 98,1 кв. м., количество этажей 1, в том числе подземных 0, расположенное по адресу: <адрес>.

Указанные здания на праве собственности принадлежат административному истцу, что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости.

Оценивая обоснованность включения объектов недвижимого имущества в оспариваемые Перечни, суд полагает, что доводы административного иска нашли свое подтверждение.

Так, согласно пункту п. 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Пункт 4 ст. 378.2 НК РФ предусматривает, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером N, здание имеет наименование: служебно-бытовой корпус, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют.

В соответствии с техническим паспортом на нежилое здание, представленным на запрос суда Похвистневским управлением ГУП Самарской области "Ц.", составленным по состоянию на 22.06.1998, здание - служебно-бытовой корпус включает в себя: 1 этаж: склады, медпункт, заточный участок, проезд, умывальная, коридоры, бойлерная, КТП, ЦРП, генераторная, туалет, душевая, ИРК, гардероб, лестница, 2 этаж: столовые площадью 14,1 кв. м., 8,5 кв. м., 11,3 кв. м., 12,2 кв. м., зал, буфеты площадью 18,3 кв. м., 33,7 кв. м., мастерская, слесарная, склад, КПП, кабинеты, коридоры, архив, душевая, туалеты, гардероб, столовая площадью 15,8 кв. м., холодильники площадью 5,8 кв. м., 10 кв. м., лестница, 3 этаж: красный уголок, АТС, архив, туалеты, душевая, раздевалка, гардероб, склады, коридор, кабинеты.

При этом суд полагает, что наименования помещений "кабинеты" не является тождественным наименованию "офисы", а площадь столовых, буфетов, холодильников (109,3 кв. м.) составляет менее 20% от общей площади здания.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером N, здание имеет наименование: служебно-бытовое помещение, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют.

В соответствии с техническим паспортом на нежилое здание, представленным на запрос суда Похвистневским управлением ГУП Самарской области "Ц.", составленным по состоянию на 22.06.1998, здание служебно-бытовых помещений включает в себя: строит. цех, бытовое помещение, склад, гаражи.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером N, здание имеет наименование: здание служебно-бытовых помещений, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют.

В соответствии с техническим паспортом на нежилое здание, представленным на запрос суда Похвистневским управлением ГУП Самарской области "Ц.", составленным по состоянию на 22.06.1998, здание служебно-бытовых помещений включает в себя: слесарное помещение, бытовое помещение, склад, кабинет.

Представленная по запросу суда техническая документация из материалов реестрового дела здания с кадастровым номером N, также не содержит сведений, позволяющих отнести здание к критериям ст. 378.2 НК РФ.

Здания расположены в пределах земельного участка с кадастровым номером N, имеющим категорию земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: для размещения производственных предприятий и объектов, административный истец пользуется данным земельным участком на основании договора аренды земельного участка, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости, договором аренды земельного участка, государственная собственность на который не разграничена от 01.11.2016 N 14/16.

Вид разрешенного использования земельного участка не позволяет отнести его к критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ.

Наименования и технические здания также не позволяют однозначно отнести их критериям, предусмотренным ч. 4 ст. 378.2 НК РФ.

С учетом изложенного, суд полагает, что рассматриваемые здания не соответствует ни одному из условий, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.

Наименования нежилых зданий, в совокупности с их техническими характеристиками, содержащимися в технической документации, а также вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположены здания, однозначно не предполагают размещение объектов бытового, торгового обслуживания или общественного питания, в связи с чем, требовалось установление фактического использования объектов недвижимости.

Как следует из материалов дела, мероприятий по определению фактического использования нежилых зданий на момент формирования и утверждения оспариваемых Перечней административным ответчиком не проводилось.

Представитель административного истца в судебном заседании пояснил, что здания расположены в комплексе с другими производственными здания, используемыми административным истцом на огороженной территории, доступ иных лиц, не являющихся работниками общества ограничен.

В подтверждение представлены свидетельства о государственной регистрации права на иные здания. Основным видом деятельности ЗАО "А." является производство корпусов подшипников и подшипников скольжения, зубчатых колес, зубчатых передач и элементов приводов, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц. ЗАО "А." имеет свидетельство о регистрации от 12.03.2015 N А53-00188 как опасный производственный объект.

Доказательств фактического использования рассматриваемых объектов недвижимости в целях размещения административных (офисных, торговых) объектов, объектов бытового обслуживания суду не представлено.

Таким образом, принимая во внимание вышеуказанное, суд полагает, что со стороны административного ответчика не доказан факт соответствия объектов недвижимости критериям, поименованным ст. 378.2 НК РФ.

При таких обстоятельствах требования административного истца в части необоснованности включения в Перечни спорного объектов недвижимости, подлежат удовлетворению.

Суд полагает обоснованными и требования о признании недействующим в оспариваемой части нормативных правовых актов со дня их принятия по следующим основаниям.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Исходя из положений части 1 и 2 статьи 383 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.

Частью 11 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что утрата нормативным правовым актом силы или его отмена в период рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта не может служить основанием для прекращения производства по этому административному делу в случае, если при его рассмотрении установлены применение оспариваемого нормативного правого акта в отношении административного истца и нарушение его прав, свобод и законных интересов.

Суд считает, что оспариваемые административным истцом положения затрагивают его права и интересы, поскольку были применены и будут подлежать применению к административному истцу в указанные сроки, как к плательщику налога на имущество.

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, признание отдельных их положений не действующими с момента принятия нормативных актов, будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 208-215 КАС РФ, суд решил:

Административный иск закрытого акционерного общества "А." к министерству имущественных отношений Самарской области о признании недействующими в части нормативных правовых актов удовлетворить.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 N 2233 в части включения в него

под пунктом 22488 здания с кадастровым номером N,

под пунктом 22489 здания с кадастровым номером N,

под пунктом 22491 здания с кадастровым номером N, со дня его принятия.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 N 2077 в части включения в него

под пунктом 22143 здания с кадастровым номером N,

под пунктом 22144 здания с кадастровым номером N,

под пунктом 22146 здания с кадастровым номером N, со дня его принятия.

Сообщение о решении суда подлежит официальному опубликованию в официальном печатном издании "Волжская коммуна" в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 01.09.2023.