Откажись от льготы, а то проиграешь...
Лукавая льгота
Зачастую фирмы пользуются льготами по НДС. Как показывает практика, делать это выгодно не всегда. Дело в том, что многие покупатели отказываются работать с фирмами, чьи товары (услуги) не облагаются этим налогом. Ведь покупая товары (услуги) у таких организаций, они не могут принять сумму НДС к вычету.
Чтобы покупка была выгодна покупателю, продавец должен либо отказаться от льготы, либо снизить цену на товар. Причем на последнюю меру руководители фирм идут крайне неохотно.
Поясним сказанное на примере.
Пример 1
Учредителями торговой фирмы ЗАО "Торгмебель" является общественная организация инвалидов. Поэтому фирма может не платить НДС (п.3 ст.149 НК РФ).
"Торгмебель" продает офисную мебель. Продажная стоимость комплекта - 120 000 руб. Рассмотрим две ситуации.
Предположим, фирма пользуется льготой по НДС и не платит этот налог. В этом случае стоимость комплекта мебели для покупателя составит 120 000 руб.
Предположим, фирма льготой по НДС не пользуется. В этой ситуации стоимость комплекта для покупателя составит 100 000 руб. При этом 20 000 руб., перечисленные "Торгмебели", покупатель сможет принять к вычету по НДС.
Иногда невыгодно пользоваться льготой и фирмам, которые продают товары как в России, так и за рубежом.
Так, если фирма применяет льготу, то сумму НДС, которую она перечислила своим поставщикам, к вычету поставить она не может. Эта сумма будет включаться в покупную стоимость приобретенных ценностей. Причем не важно, каким покупателям были реализованы товары, иностранным или российским.
Если же фирма платит НДС в обычном порядке, сумма налога и в первом, и во втором случае принимается к вычету.
Пример 2
Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, "Торгмебель" продала комплекты офисной мебели на сумму 90 000 руб. на экспорт, а на сумму 30 000 руб. - в России.
Покупная стоимость мебели составила:
- проданной на экспорт - 54 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.);
- проданной в России - 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.).
Если фирма пользуется льготой по НДС и не платит этот налог, то всю сумму НДС, перечисленную поставщикам мебели в размере 12 000 руб. (9000 + 3000), она может включить в ее стоимость.
Если же фирма льготой по НДС не пользуется и платит этот налог, то всю сумму НДС (в том числе по товарам, проданным на экспорт) она может принять к налоговому вычету.
Таким образом, у многих бухгалтеров и руководителей возникает вопрос: если фирма имеет право на льготу, может ли она ее не использовать? Да, может.
Отказываемся от льготы
Перечень льгот, которые фирма может применять или от которых она может отказаться, перечислен в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:
- реализация товаров общественными организациями инвалидов и организациями, собственниками которых являются общественные организации инвалидов;
- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета;
- услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций, оформленные путевками или курсовками;
- реализация изделий народных художественных промыслов;
- реализация продукции сельскохозяйственными производителями.
Отказаться от использования других льгот нельзя. Напомним, что их перечень приведен в пунктах 1 и 2 статьи 149 Налогового кодекса.
Причем отказаться от льготы фирма может только в отношении тех или иных операций, а не конкретных покупателей. Продавать товары одному покупателю с НДС, а другому без этого налога - нельзя.
Это же правило действует и при реализации товаров на экспорт.
Пример 3
ООО "Сувенир" продает изделия народных художественных промыслов в России и на экспорт. Фирме выгодно отказаться от использования льготы только по изделиям, которые будут продаваться за рубеж. В этой ситуации "Сувенир" получил бы сразу два преимущества:
- фирма может принять к вычету всю сумму НДС, которую она перечислила поставщикам экспортных товаров. При этом эта продукция облагалась бы налогом по ставке 0 процентов;
- фирма могла бы пользоваться льготой по товарам, реализуемым внутри России, на основании пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Однако по закону "Сувенир" не может отказаться от льготы только в отношении товаров, вывезенных на экспорт. Поэтому ему придется выбирать:
- либо облагать налогом всю продукцию. Тогда продукция, реализованная в России, будет облагаться по ставке 20 процентов, а вывезенная за пределы России (экспортированная) - по ставке 0 процентов;
- либо использовать льготу при реализации всей продукции. Тогда организация не вправе будет принимать НДС к налоговому вычету.
Обратите внимание: минимальный срок, на который можно отказаться от льготы, - один год. Это означает, что в течение этого года вернуть льготу вы не сможете. Поэтому до начала налогового периода по НДС (месяца или квартала) фирма должна точно определиться, будет она исп
