Осторожно, вексель! (С. Воронин, "Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2003 г.)

Осторожно, вексель!

Зачастую фирмы расплачиваются со своими поставщиками не деньгами, а векселем. Это может быть как собственный вексель организации (то есть вексель, выписанный самой фирмой), так и вексель третьего лица.

Основная сложность при такой форме расчетов - это принятие к вычету НДС по оприходованным ценностям.

Расскажем об этом подробнее.

Оплата собственным векселем

В такой ситуации принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), в счет оплаты которых был выдан вексель, можно лишь после того, как он будет оплачен вашей фирмой. Когда вы оплатили вексель: до наступления срока платежа или после него - неважно.

НДС, принимаемый к вычету, рассчитывают исходя из той суммы денег, которая была уплачена по векселю.

Пример 1

В сентябре 2003 года ООО "Пассив" купило у ЗАО "Актив" партию товаров. Стоимость товаров - 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.).

"Пассив" выписал продавцу простой вексель номиналом 120 000 руб. со сроком оплаты в декабре 2003 года.

При наступлении срока платежа "Актив" предъявил "Пассиву" вексель к оплате. Фирма перечислила 120 000 руб. на расчетный счет "Актива".

Принять к вычету входной НДС по товарам "Пассив" сможет лишь в декабре, то есть когда в счет оплаты векселя были перечислены деньги.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

в сентябре 2003 года

Дебет 41 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 100 000 руб. (120 000 - 20 000) - оприходован товар (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 20 000 руб. - учтен НДС, указанный в счете-фактуре "Актива";

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 субсчет "Векселя выданные"

- 120 000 руб. - выдан простой вексель продавцу;

в декабре 2003 года

Дебет 60 субсчет "Векселя выданные" Кредит 51

- 120 000 руб. - погашен вексель;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 20 000 руб. - принят НДС к вычету.

Если фирма погасит выданный вексель не деньгами, а другим имуществом (например, передав в качестве его оплаты партию товаров), то она все равно сможет применить налоговый вычет.

Однако в этой ситуации нужно учесть следующие важные моменты.

Во-первых, фирме следует начислить НДС к уплате в бюджет на стоимость переданных товаров (работ, услуг). Во-вторых, сумму НДС, подлежащую вычету, придется рассчитывать исходя из их балансовой стоимости.

Оплата векселем третьего лица

Эти векселя могут быть получены фирмой от своего покупателя в качестве оплаты за отгруженные ему товары или куплены за деньги (такие векселя еще называют финансовыми).

Если вы расплатились векселем, ранее полученным от своего покупателя, то принять входной НДС к вычету можно в тот момент, когда вексель будет передан поставщику. При передаче векселя на нем делают специальную надпись (индоссамент).

Причем сумма вычета по НДС определяется как наименьшая из двух сумм: либо входного НДС, указанного в счете-фактуре поставщика, либо суммы налога, исчисленной исходя из балансовой стоимости передаваемого векселя (стоимости отгруженных покупателю товаров, в счет оплаты которых фирма и получила этот вексель). Об этом говорится в пункте 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса.

Поясним сказанное на примере.

Пример 2

ООО "Пассив" купило у ЗАО "Актив" партию товаров стоимостью 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.).

В счет оплаты товаров "Пассив" выдал "Активу" простой вексель третьего лица. Этот вексель фирма получила от своего покупателя за отгруженную ему продукцию. Стоимость отгруженной продукции составила 58 800 руб. (в том числе НДС - 9800 руб.).

Величину налогового вычета по приобретенной ткани бухгалтер рассчитает как наименьшую из двух сумм:

- входной НДС, указанный в счете-фактуре "Актива" (10 000 руб.);

- НДС, исчисленный исходя из стоимости продукции, отгруженной "Пассивом" своему покупателю, в счет оплаты которой "Пассив" и получил вексель (9800 руб.).

Поскольку 9800 руб. < 10 000 руб., к вычету можно принять лишь 9800 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 50 000 руб. (60 000 - 10 000) - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 000 руб. - учтен НДС по товарам;

Дебет 60 Кредит 62 субсчет "Векселя полученные"

- 58 800 руб. - выдан поставщику вексель третьего лица;

Дебет 60 Кредит 91-1

- 1200 руб. (60 000 - 58 800) - отражен доход от передачи векселя;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 9800 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 200 руб. (10 000 - 9800) - списана сумма НДС, которая к вычету не принимается.

Если вексель третьего лица фирма получила в обмен на свой вексель, то принять к вычету НДС по купленным товарам фирма сможет лишь после того, как заплатит по нему деньги. НДС, подлежащий вычету, рассчитывается исходя из суммы фактически уплаченных денег (п.2 ст.172 НК РФ).

Если вы расплатились за товары финансовым векселем, то вычет по НДС определяется как наименьшая из двух сумм: либо входного НДС, указанного в счете-фактуре поставщика, либо суммы НДС, исчисленной исходя из балансовой стоимости векселя.

Пример 3

ЗАО "Актив" пользуется услугами энергоснабжающей организации. Задолженность "Актива" перед энергоснабжающей организацией составила 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.).

При отражении расходов по оплате энергии бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 20 Кредит 60

- 10 000 руб. (12 000 - 2000) - отражена стоимость потребленной электроэнергии;

Дебет 19 Кредит 60

- 2000 руб. - учтен НДС.

В дальнейшем "Актив" приобрел за 9000 руб. вексель этой же энергоснабжающей организации номиналом 12 000 руб.

При покупке векселя бухгалтер сделал проводку:

Дебет 58 Кредит 51

- 9000 руб. - приобретен вексель энергоснабжающей организации.

Задолженность по оплате электроэнергии "Актив" погасил векселем. Бухгалтер "Актива" отразил это в учете так:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 12 000 руб. - предъявлен вексель к оплате;

Дебет 91-2 Кредит 58

- 9000 руб. - списана балансовая стоимость векселя;

Дебет 60 Кредит 76

- 12 000 руб. - произведен зачет задолженностей;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 3000 руб. - отражена прибыль от реализации векселя (по итогам отчетного месяца).

НДС принимается к вычету исходя из наименьшей суммы:

- входной НДС, указанный в счете-фактуре энергоснабжающей организации;

- НДС, исчисленный исходя из балансовой стоимости векселя (то есть исходя из той суммы денег, которая была заплачена при его покупке).

Сумма, указанная в счете-фактуре энергоснабжающей организации, - 2000 руб.

Сумма НДС, рассчитанная исходя из балансовой стоимости векселя, которым была погашена задолженность:

9000 руб. х 20% : 120% = 1500 руб.

Поскольку 1500 руб. < 2000 руб., к вычету можно принять лишь 1500 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1500 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 500 руб. (2000 - 1500) - списан НДС, не подлежащий вычету.

С. Воронин,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2003 г.