Налоговая переплата в борьбе со штрафами (В. Шилкина, "Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2003 г.)

Налоговая переплата в борьбе со штрафами

Нередки ситуации, когда фирма переплачивает налоги. Это происходит по разным причинам: из-за ошибок бухгалтера, противоречий в законодательстве и т.п. Конечно, вы можете попробовать переплату вернуть. Но, как известно, налоговики весьма неохотно соглашаются на это. Обычно все заканчивается зачетом излишне уплаченных сумм в счет предстоящих платежей. Но попробовать стоит. А вдруг вам повезет?!

Есть еще один вариант. Вы можете "придержать" переплату на случай выездной налоговой проверки. Если в ходе проверки налоговики обнаружат недоимку, покажите им документы, свидетельствующие о переплате. Это позволит, если не избежать штрафа, то значительно его снизить. Однако имейте в виду: чтобы добиться такого результата, нужно соблюсти некоторые условия. Вот они.

Независимо от того, какой вариант действий вы выберете, первым делом представьте в налоговую инспекцию уточненный расчет по налогу за соответствующий период. Этого требует пункт 1 статьи 81 Налогового кодекса. Причем сделать это вы должны до выездной налоговой проверки.

Если вы хотите вернуть или зачесть переплаченные деньги, то следующим шагом станет подача в инспекцию заявления об этом. Вместе с ним желательно отправить сопроводительное письмо с объяснениями причин переплаты. В течение пяти дней инспекция должна принять решение и в течение двух недель проинформировать об этом фирму. Так сказано в статье 78 Налогового кодекса.

Если же вы хотите подстраховаться на случай выездной проверки, то действуйте по второму варианту. Тогда переплата поможет избежать наказания за ошибки, ведущие к занижению налогов.

Как избежать штрафа

За недоимку по налогам предприятие может быть оштрафовано по статье 122 Налогового кодекса. Штраф составит как минимум 20 процентов от суммы неуплаченных налогов.

Если же фирма в свое время переплатила налог и в дальнейшем его занизила, то назначить штраф налоговики уже не смогут. Об этом говорит пункт 42 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28 февраля 2001 г. N 5. Обратите внимание, что это правило "работает", если переплата равна или больше недоимки. Ведь в такой ситуации состав нарушения отсутствует, так как фактической задолженности перед бюджетом нет.

Пример 1

В ходе выездной проверки ООО "АТФ" налоговики установили, что фирма занизила сумму НДС. Это произошло из-за того, что предприятие неправомерно предъявило к вычету часть налога. Чтобы взыскать штраф, инспекция обратилась в суд.

Судьи установили, что в предыдущие периоды у фирмы имелась переплата по НДС, перекрывающая сумму налога, доначисленного в ходе проверки. А значит, привлекать предприятие к ответственности и доначислять налог инспекторы не имели права (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 января 2003 г. N 4723).

Если налоговики обнаружили недоимку по какому-то налогу, а у вас в более ранние периоды по нему переплата, обязательно отразите это в возражениях по акту проверки. Налоговики должны будут учесть ваши замечания при вынесении решения. Если же чиновники откажутся зачесть переплату, обращайтесь в суд. В таких ситуациях суды, как правило, встают на сторону налогоплательщиков. В результате вам не придется гасить недоимку, платить штрафы и пени. Если же вы хотите деньги вернуть, а налоговики не идут на это, обращайтесь в суд, не дожидаясь выездной проверки.

Имейте в виду: возвратить переплату налоговики должны в течение месяца со дня подачи заявления в инспекцию. За нарушение этого срока им придется заплатить вам проценты за каждый день просрочки. Они рассчитываются исходя из ставки рефинансирования Центробанка.

Когда штраф заплатить придется

Заплатить штраф придется, если сумма переплаты меньше доначисленного налога. Однако размер санкции можно существенно снизить. Обратите внимание инспекторов на переплату. Они могут признать ее наличие смягчающим обстоятельством. А значит, штраф будет снижен минимум в 2 раза. Так сказано в пункте 3 статьи 114 Налогового кодекса.

Кроме снижения штрафа требуйте, чтобы налоговики уменьшили налог, доначисленный в ходе проверки, на сумму переплаты по нему за предыдущий период.

Пример 2

В ходе выездной проверки ООО "Пассив" налоговики обнаружили, что фирма в декларации по НДС за декабрь 2002 года неправильно указала подлежащие вычету суммы налога. В результате предприятие недоплатило НДС в размере 29 197 руб. Фирма представила инспекторам документы, подтверждающие, что на 21 января 2003 года у нее переплата НДС в размере 22 000 руб. Причем сумма переплаты "Пассиву" не возвращалась.

Налоговики взыскали с фирмы разницу между выявленной недоимкой и переплатой:

29 197 руб. - 22 000 руб. = 7197 руб.

Штраф за неполную уплату налога (п.1 ст.122 НК РФ) составил 1439 руб. (7197 руб. х 20%).

Доначисленный налог и штраф фирма перечислила 14 февраля 2003 года. Ставка рефинансирования в период с 21 января по 14 февраля 2003 года (25 календарных дней) была равна 21 проценту. За просрочку платежа фирма заплатила пени:

7197 руб. х 1/300 х 21% х 25 календ. дн. = 126 руб.

Заплатить штраф придется и в том случае, если фирма переплатила налог в более поздние периоды по сравнению с тем, когда возникла задолженность. Избежать наказания в такой ситуации можно, если фирма до начала проверки подаст в инспекцию уточненный расчет по заниженному налогу. Так разъяснил Высший Арбитражный Суд (п.42 постановления Пленума ВАС от 28 февраля 2002 г. N 5).

Пример 3

В ходе выездной проверки ЗАО "Иж-контранссервис" инспекторы обнаружили недоплату по НДС и налогу с продаж. Недоимка образовалась из-за того, что фирма занизила налогооблагаемую базу. За это нарушение налоговики назначили штраф. Фирма с этим не согласилась и обратилась в суд. На заседании истец заявил, что у предприятия по НДС и налогу с продаж переплата.

Суд выяснил, что переплата была в более поздние периоды, и встал на сторону налоговых инспекторов. В решении судьи написали, что переплата в более поздние периоды не освобождает от ответственности за недоплату налога (постановление Федерального арбитражного суда от 15 апреля 2003 г. N Ф09-1032/03-АК).

В. Шилкина,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2003 г.