О раздельном учете в рознице (В. Середняков, "Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2003 г.)

О раздельном учете в рознице

     Страшилки                                                           

     Действуем                                                           

     Выручка от продажи товаров, облагаемых по ставке 10 процентов       

Широкий ассортимент товаров - один из главных показателей респектабельности магазина. И в то время как руководство постоянно пытается его увеличить, многие бухгалтеры ломают голову над тем, как проконтролировать выручку от продажи каждого товара. Так происходит на розничных фирмах, выручка которых облагается НДС по разным ставкам (главным образом - это продовольственные магазины). Ведь для того чтобы правильно рассчитать НДС, такие фирмы должны разделять выручку, облагаемую по ставке 20 процентов, от выручки, облагаемой по ставке 10 процентов.

Страшилки

Вести раздельный учет требует статья 153 Налогового кодекса. Если этого не делать, инспекторы оштрафуют вас за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения. Сумма штрафа - от 5000 до 15 000 рублей (ст.120 НК РФ). Вдобавок ко всему они потребуют заплатить НДС с общей суммы выручки, разумеется, по наибольшей ставке - 20 процентов.

Заметим, что какого-либо порядка ведения раздельного учета законодательством не определено. Поэтому каждая организация вправе сама разработать его методику. Главное - утвердить ее в приказе по учетной политике.

Действуем

Первым шагом к раздельному учету станет открытие к счету 41 дополнительных субсчетов: 41-1-1 "Товары, облагаемые НДС по ставке 20%" и 41-1-2 "Товары, облагаемые НДС по ставке 10%".

Если вы ведете учет товаров по продажным ценам, то вам необходимо открыть дополнительные субсчета к счету 42. Например, 42-1 "Торговая наценка на товары, облагаемые НДС по ставке 20%" и 42-2 "Торговая наценка на товары, облагаемые НДС по ставке 10%".

Кроме того, откройте дополнительные субсчета и к счету 90 "Продажи":

- 90-1-1 "Выручка от продажи товаров, облагаемых НДС по ставке 20%";

- 90-1-2 "Выручка от продажи товаров, облагаемых НДС по ставке 10%";

- 90-2-1 "Себестоимость товаров, облагаемых НДС по ставке 20%";

- 90-2-2 "Себестоимость товаров, облагаемых НДС по ставке 10%";

- 90-3-1 "НДС от продажи товаров, облагаемых по ставке 20%";

- 90-3-2 "НДС от продажи товаров, облагаемых по ставке 10%";

- 90-4-1 "Налог с продаж от реализации товаров, облагаемых по ставке 20%";

- 90-4-2 "Налог с продаж от реализации товаров, облагаемых по ставке 10%".

Далее вам надо отделить выручку от продажи товаров, облагаемых по ставке 20 процентов, от выручки от продажи товаров, облагаемых по ставке 10 процентов. Есть четыре способа, как это можно сделать:

Способ 1. Использовать устройства (кассовые компьютерные POS-терминалы), которые считывают с товаров штрихкоды, содержащие в себе информацию о ставках НДС. Эта информация заносится в память, и в конце дня, нажатием клавиши компьютера, вы получите отчеты о выручке с разбивкой по ставкам НДС. Несомненно, с такими устройствами работать одно удовольствие, а за него, как известно, надо платить. И немало. Средняя их цена составляет порядка 1400 долларов США.

Способ 2. Товары, облагаемые по какой-то определенной ставке, например 20 процентов, выделить и поместить в один отдел магазина. Тогда на основании чеков, пробитых в этом отделе, вы сможете определить реализацию товаров, облагаемых по ставке 20 процентов. А затем и реализацию товаров, облагаемых по ставке 10 процентов.

Способ 3. Определить выручку от продажи товаров в разрезе ставок НДС на основании данных инвентаризации. Лучше всего ее проводить в первых числах каждого месяца, чтобы оставалось время на окончательный расчет суммы НДС к уплате. Этот способ может применяться при учете товаров по продажным ценам.

Если вы решили его применить, сначала рассчитайте выручку от реализации товаров, облагаемых по ставке 10 процентов:

                /-----------------------------------------\

                | Стоимость остатка товаров, облагаемых   |

                |по ставке 10 процентов, на начало месяца |

                \-----------------------------------------/

                                    +

                /-----------------------------------------\

                | Стоимость товаров, облагаемых по ставке |

                |    10 процентов, поступивших за месяц   |

                \-----------------------------------------/

                                    -

                /-----------------------------------------\

                |  Остаток товаров, облагаемых по ставке  |

                |     10 процентов, на конец месяца       |

                \-----------------------------------------/

Выручка от продажи товаров,
облагаемых по ставке 10 процентов

Затем определите выручку от продажи товаров, облагаемых по ставке 20 процентов. Для этого из общей суммы выручки за месяц нужно вычесть сумму выручки от продажи товаров, облагаемых по ставке 10 процентов.

Пример 1

ООО "Пассив" торгует в розницу товарами, которые облагаются НДС по разным ставкам (10 и 20%). Общая сумма выручки фирмы за октябрь - 400 000 руб. На 1 октября сальдо по счету 41 субсчет "Товары, облагаемые по ставке 10%" - 40 000 руб. В октябре таких товаров "Пассив" закупил на сумму 100 000 руб. Фирма учитывает товары по продажным ценам.

Для расчета налоговой базы по НДС 1 ноября была проведена инвентаризация. В ходе нее установлено, что остаток непроданных товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, составил 20 000 руб.

Выручку от реализации товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, бухгалтер рассчитал так:

40 000 руб. + 100 000 руб. - 20 000 руб. = 120 000 руб.

Следовательно, выручка от продажи товаров, облагаемых по ставке 20 процентов, составляет 280 000 руб. (400 000 - 120 000).

Основной недостаток данного способа в том, что надо хотя бы один раз в месяц проводить инвентаризацию.

Способ 4. Введите в обязанность продавца ежедневно предоставлять вам товарный отчет. В нем он должен указать, каких товаров и сколько было продано за день. Исходя из этого перечня вы уже сами сможете разбить выручку на две части: облагаемую по ставке 20 и 10 процентов.

Все вышеперечисленные способы имеют свои достоинства и недостатки, поэтому они не могут претендовать на звание "универсальный". Их выбор зависит от конкретных условий деятельности магазина: ассортимента товаров, числа отделов (секций), объема товарных запасов. Возможно и такое, что выручка, облагаемая по ставке 10 процентов, составляет лишь незначительный удельный вес в общей сумме выручки фирмы. Соответственно и НДС переплатить придется лишь на незначительную сумму при отсутствии раздельного учета. В этом случае стоит задуматься, нужен ли он вообще вашей фирме.

Итак, вы определились с налоговой базой по НДС - это самое главное. Все остальное дело техники. Какие в данном случае надо делать проводки, рассмотрим на примере.

Пример 2

ЗАО "Актив" торгует продовольствием в розницу. В ноябре 2003 года фирма закупила партию шоколадных конфет (облагается НДС по ставке 20%) и сахара (облагается НДС по ставке 10%). Покупная стоимость партии конфет составила 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.), партии сахара - 11 000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.).

Учет товаров "Актив" ведет по продажным ценам. Торговая наценка на товары (без НДС и налога с продаж) установлена в размере 40 процентов.

Бухгалтер фирмы сделал такие проводки:

Дебет 41-1-1 Кредит 60

- 15 000 руб. (18 000 - 3000) - оприходована партия конфет;

Дебет 19 Кредит 60

- 3000 руб. - учтен НДС по приобретенной партии конфет;

Дебет 41-1-2 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 000 - 1000) - оприходована партия сахара;

Дебет 19 Кредит 60

- 1000 руб. - учтен НДС по купленному сахару;

Дебет 60 Кредит 51

- 29 000 руб. - перечислены поставщику деньги в оплату товаров;

Дебет 68 Кредит 19

- 4000 руб. (3000 + 1000) - принят к налоговому вычету НДС по товару.

Общая сумма торговой наценки на конфеты равна 11 460 руб. В том числе:

- торговая наценка без НДС и налога с продаж - 6000 руб. (15 000 руб. х 40%);

- сумма НДС - 4200 руб. ((15 000 руб. + 6000 руб.) х 20%);

- сумма налога с продаж - 1260 руб. ((15 000 руб. + 6000 руб. + 4200 руб.) х 5%).

Общая сумма торговой наценки на сахар равна 5400 руб. В том числе:

- торговая наценка без НДС - 4000 руб. (10 000 руб. х 40%);

- сумма НДС - 1400 руб. ((10 000 руб. + 4000 руб.) х 10%).

Продажа сахара налогом с продаж не облагается.

Торговую наценку бухгалтер фирмы отразил в учете следующим образом:

Дебет 41-1-1 Кредит 42-1

- 11 460 руб. - отражена торговая наценка на конфеты;

Дебет 41-1-2 Кредит 42-2

- 5400 руб. - отражена торговая наценка на сахар;

Таким образом, продажная цена партии конфет составит 26 460 руб. (15 000 + 11 460), а партии сахара - 15 400 руб. (10 000 + 5400).

Для упрощения примера предположим, что в отчетном месяце весь товар был продан. В этом случае бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1-1

- 26 460 руб. - отражена выручка от продажи конфет;

Дебет 90-2-1 Кредит 41-1-1

- 26 460 руб. - списана продажная стоимость конфет;

Дебет 90-1-1 Кредит 42-1

- 11 460 руб. - сторнирована торговая наценка на конфеты;

Дебет 90-4-1 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

- 1260 руб. (26 460 руб. : 105% х 5%) - начислен налог с продаж;

Дебет 90-3-1 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 4200 руб. ((26 460 руб. - 1260 руб.) х 16,67%) - начислен НДС;

Дебет 50 Кредит 90-1-2

- 15 400 руб. - отражена выручка от продажи партии сахара;

Дебет 90-2-2 Кредит 41-1-2

- 15 400 руб. - списана продажная стоимость партии сахара;

Дебет 90-1-2 Кредит 42-2

- 5400 руб. - сторнирована торговая наценка на сахар;

Дебет 90-3-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1400 руб. (15 400 руб. х 9,09%) - начислен НДС.

В конце месяца бухгалтер определил финансовый результат от деятельности "Актива":

Дебет 90 Кредит 99

- 10 000 руб. (26 640 - 26 640 + 11 460 - 1260 -

- 4200 + 15 400 - 15 400 + 5400 - 1400) - отражена прибыль от продажи товара.

В. Середняков,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2003 г.