Право налогоплательщика получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов (Л. Гурьяков, "Финансовая газета", N 42, октябрь 2003 г.)

Право налогоплательщика получать копии акта налоговой проверки
и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления
и требования об уплате налогов

В связи с тем, что выездная налоговая проверка необязательно связана с доступом должностных лиц налоговых органов на территорию налогоплательщика, существенное значение приобретает соблюдение права налогоплательщика на получение решений налогового органа. При этом законодательством о налогах и сборах не предусмотрено вручение налогоплательщику решения о выездной налоговой проверке. В соответствии с п.1.12 инструкции МНС России N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах", утвержденной приказом МНС России от 10.04.2000 г. N АП-3-16/138, к акту выездной налоговой проверки должно быть, в частности, приложено решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. К акту, вручаемому налогоплательщику (его представителю), прилагается копия указанного решения. Решение о проведении выездной налоговой проверки предъявляется налогоплательщику (его представителю) при выходе должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, на территорию налогоплательщика.

Налоговый орган вправе направить налогоплательщику обращение с предложением явиться в инспекцию. При посещении инспекции решение о проведении налоговой проверки предъявляется налогоплательщику (его представителю). Если налогоплательщик не явился в инспекцию для ознакомления с решением, то ему может быть направлено по почте уведомление о вынесении решения о проведении налоговой проверки.

В настоящее время в ходе проведения выездных налоговых проверок налоговые органы выносят решения о приостановлении выездной налоговой проверки, несмотря на то что вынесение такого решения законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Пример. Пунктом 1.10.2 инструкции N 60 установлено, что, если по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа выездная налоговая проверка была приостановлена, приводятся дата и номер названного решения, а также период, на который данная проверка была приостановлена. При этом обязанность вручать налогоплательщику решение о приостановлении выездной налоговой проверки не установлена.

Исходя из этого на основании сообщения инспекции об устном уведомлении налогоплательщика о вынесенном решении о приостановлении выездной налоговой проверки налоговые органы оставляют без удовлетворения жалобы налогоплательщиков, базирующиеся на том, что право налогоплательщика на получение решения налогового органа нарушено.

Если не рассматривать законность самого факта вынесения таких решений, то право налогоплательщика на получение решения налогового органа не должно нарушаться даже в случае, когда законодательством не предусмотрено вручение налогоплательщику такого решения, вследствие того что вынесение самого такого решения не предусмотрено. Статьей 100 НК РФ акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день начиная с даты его отправки.

Копия решения налогового органа и требование согласно ст.101 НК РФ вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными способами решение налогового органа вручить налогоплательщику или его представителям невозможно, то оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

Также требование об уплате налога, как установлено ст.69 НК РФ, может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае когда указанные лица уклоняются от получения требования, оно направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Решение о взыскании в соответствии со ст.46 НК РФ доводится до сведения налогоплательщика-организации (налогового агента - организации) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

В ходе рассмотрения жалобы налогоплательщика на решения инспекции о приостановлении операций по его счетам в банке на том основании, что такие решения не вручены налогоплательщику, сделан следующий вывод. В соответствии со ст.76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика-организации и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения.

Таким образом, данная норма устанавливает передачу решения о приостановлении операций по счетам под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения, банку. При этом в отношении уведомления налогоплательщика указанная норма не устанавливает обязательность его вручения под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения.

Л. Гурьяков,

советник налоговой службы II ранга

"Финансовая газета", N 42, октябрь 2003 г.