Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 октября 2023 г. N 03-07-05/94328 О применении НДС в отношении слитков драгоценных металлов, реализованных небанковской кредитной организацией - центральным контрагентом на организованных торгах юридическим лицам, не являющимся банками

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 октября 2023 г. N 03-07-05/94328

Вопрос: ПАО (далее - Банк) выражает своё почтение и обращается с просьбой разъяснить порядок налогообложения НДС операций по покупке драгоценных металлов (далее - ДМ) клиентами Банка на Московской Бирже (далее - Биржа).

Банк осуществляет брокерские операции в соответствии с лицензией Банка России. В Банке на брокерском обслуживании находятся иностранные и российские физические и юридические лица (далее - Клиенты).

Банк планирует оказывать Клиентам, находящимся на брокерском обслуживании услуги по приобретению драгоценных металлов на Бирже. Таким образом, для покупки ДМ Клиенты Банка заключают с Банком брокерский договор, в соответствии с которым Банк от своего имени, но за счет клиента приобретает на Бирже ДМ в граммах.

В соответствии с существующими правилам торгов драгоценными металлами на Бирже, НКО (далее - НКО) осуществляет клиринг и выполняет функции центрального контрагента на рынке драгоценных металлов, а также осуществляющей неторговые операции с участниками по приему слитков драгоценных металлов в биржевом хранилище (хранилище - НКО).

При реализации ДМ на организованных торгах, проводимых организатором торговли (биржей), покупателем (стороной договора) для всех продавцов и продавцом (стороной договора) для всех покупателей выступает центральный контрагент (НКО). Поставка ДМ по результатам расчетов по заключенным сделкам осуществляется путем списания драгоценных металлов с торгового банковского счета продавца и зачисления на торговый банковский счет покупателя.

Пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от НДС операций по реализации драгоценных металлов в слитках банковскими организациями физическим лицам и иным лицам (для иных лиц - при условии оставления слитков в одном из хранилищ).

НКО является небанковской кредитной организацией, имеющей лицензию Банка России на осуществление банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте для небанковских кредитных организаций - центральных контрагентов. При этом нам известны разъяснения Министерства финансов РФ (например, Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 июля 2018 г. N 03-07-05/45964, от 1 августа 2019 г. N 03-07-08/57712 от 16 сентября 2019 г. N 03-07-05/70943), в которых НКО в сделках по реализации ДМ рассматривается как банковская организация, в том числе в смысле и значении гл. 21 НК РФ.

Выдача ДМ Клиентам из хранилища НКО по правилам торгов возможна только в слитках. При этом, хотя такая возможность теоретически установлена НКО, Банком утверждён порядок, согласно которому Клиенты Банка не будут иметь возможности вывода ДМ из хранилища НКО.

Кроме того, учитывая, что на основании п. 1 ст. 147 НК РФ местом реализации ДМ в данной ситуации будет признаваться территория РФ, следовательно в отношении реализации ДМ иностранным юридическим лицам будут также действовать положения пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ, указанные выше.

Учитывая вышеизложенное, просим подтвердить позицию Банка о следующем:

1) Для целей применения пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ покупка на Бирже через НКО ДМ в граммах приравнивается к покупке ДМ в слитках;

2) До момента вывода Клиентами (иностранными и российскими юридическими лицами) Банка ДМ из хранилища НКО, для целей пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ, ДМ считается приобретенным с условием хранения в хранилище НКО.

3) Следовательно, продажа НКО ДМ в граммах иностранными и российскими физическими и юридическими лицам клиентами Банка не будет подлежать обложению НДС на основании пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ до момента вывода иностранными и российскими юридическими лицами ДМ из хранилища НКО.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении слитков драгоценных металлов, реализованных небанковской кредитной организацией - центральным контрагентом на организованных торгах юридическим лицам, не являющимся банками, сообщает.

Согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации драгоценных металлов в слитках банками лицам, не являющимся банками, при условии, что эти слитки остаются в хранилищах банков.

Статьей 11 Кодекса установлено, что для целей налогообложения, в том числе НДС, под термином "банки" понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации (далее - Банк России).

В соответствии с пунктом 17 статьи 2 Федерального закона от 7 февраля 2011 г. N 7-ФЗ "О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте" (далее - Федеральный закон от 7 февраля 2011 г. N 7-ФЗ) центральным контрагентом является юридическое лицо, которое является одной из сторон заключаемых договоров, обязательства из которых подлежат включению в клиринговый пул, имеет лицензию небанковской кредитной организации на осуществление банковских операций, а также лицензию на осуществление клиринговой деятельности и которому присвоен статус центрального контрагента в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 г. N 7-ФЗ.

Согласно статье 1 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" небанковской кредитной организацией является, в том числе кредитная организация - центральный контрагент, осуществляющая функции в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 г. N 7-ФЗ. Допустимые сочетания банковских операций для небанковской кредитной организации - центрального контрагента устанавливаются Банком России. Банк России вправе определять дополнительные условия осуществления центральным контрагентом банковских операций.

Таким образом, операции по реализации слитков драгоценных металлов юридическим лицам, не являющимся банками, осуществляемые небанковской кредитной организацией - центральным контрагентом на организованных торгах и отражаемые по соответствующим счетам этих юридических лиц без изъятия слитков драгоценных металлов из хранилища небанковской кредитной организации - центрального контрагента, НДС не облагаются. В случае изъятия из хранилища небанковской кредитной организации - центрального контрагента слитков драгоценных металлов, стоимость которых ранее зачислена на счета юридических лиц, не являющихся банками, указанные операции подлежат налогообложению НДС.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев