Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 сентября 2019 г. N 03-07-05/70943 О применении ставки НДС в размере 0 процентов при реализации на организованных торгах, проводимых организатором торговли (биржей), драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 сентября 2019 г. N 03-07-05/70943

Вопрос: Акционерное Общество (далее - Общество) является недропользователем и добывает рудное золото на золоторудном месторождении на основании лицензии. Конечным продуктом переработки обогатительной фабрики Общества является слиток Доре, который передается на аффинажный завод с целью получения конечной готовой продукции - аффинированного золота и серебра в слитках. В настоящее время готовая продукция реализуется Обществом покупателю - АО. Руководствуясь подпунктом 6 пункта 1 статьи 164, пунктом 8 статьи 165 НК РФ, при реализации драгметаллов банку Общество применяет ставку НДС 0%.

В будущем с целью уменьшения расходов и увеличения налогооблагаемой прибыли Общество рассматривает вариант реализации готовой продукции через биржу с участием небанковской кредитной организации - центральному контрагенту (далее - АО НКО).

Готовая продукция в слитках доставляется в уполномоченное хранилище АО НКО и размещается на банковском обезличенном металлическом счете (далее - ОМС), открытом Обществом в АО НКО на основании договора, с оформлением акта приема-передачи, спецификации, подтверждениями о существенных условиях внесения слитков.

После оформления Обществом заявления, драгметаллы переводятся с ОМС на торговый банковский счет, также открытом Обществом в АО НКО на основании договора и с которого будет осуществляться реализация драгметалла на организованных торгах.

Документом, свидетельствующим о реализации драгметалла Общества на торгах, будет являться:

- выписка из реестра сделок ПАО.

Вопросы:

На основании Письма Минфина России от 3 июля 2018 г. N 03-07-05/45964, а также вышеизложенного, просим пояснить:

1. Является ли АО НКО банком в понимании статьи 11 НК РФ?

2. Сохранится ли за Обществом право применения ставки НДС 0% на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ в случае реализации драгметаллов АО НКО?

3. Достаточно ли для подтверждения ставки НДС 0% на основании пункта 8 статьи 165 НК РФ предоставить:

- выписку из реестра сделок ПАО,

- акты приема-передачи, спецификации, подтверждения о существенных условиях внесения слитков, оформленные при помещении слитков на ОМС?

4. В какой момент будет происходить реализация драгметаллов, облагаемая НДС по ставке 0% с оформлением счетов-фактур, на основании статьи 39 НК РФ:

- в момент исполнения сделки по реестру сделок (в примере выше - 15.07.2019),

- в момент помещения драгметаллов на ОМС в АО НКО,

- дату оформления выписки из реестра (в примере выше - 12.07.2019) либо иную дату?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о применении ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации на организованных торгах, проводимых организатором торговли (биржей), драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, и сообщает.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации банкам драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов.

Статьей 11 Кодекса установлено, что для целей налогообложения, в том числе налогом на добавленную стоимость, под термином "банки" понимаются коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации (далее - Банк России).

В соответствии с пунктом 17 статьи 2 Федерального закона от 7 февраля 2011 г. N 7-ФЗ "О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте" (далее - Федеральный закон от 7 февраля 2011 г. N 7-ФЗ) центральным контрагентом является юридическое лицо, которое является одной из сторон заключаемых договоров, обязательства из которых подлежат включению в клиринговый пул, имеет лицензию небанковской кредитной организации на осуществление банковских операций, а также лицензию на осуществление клиринговой деятельности и которому присвоен статус центрального контрагента в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 г. N 7-ФЗ.

Согласно статье 1 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" небанковской кредитной организацией является, в том числе кредитная организация - центральный контрагент, осуществляющая функции в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 г. N 7-ФЗ. Допустимые сочетания банковских операций для небанковской кредитной организации - центрального контрагента устанавливаются Банком России. Банк России вправе определять дополнительные условия осуществления центральным контрагентом банковских операций.

Таким образом, при реализации на организованных торгах, проводимых организатором торговли (биржей), драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, небанковской кредитной организации - центральному контрагенту, имеющему лицензии Банка России на осуществление банковских операций и клиринговой деятельности, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов.

Что касается документального подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации на организованных торгах, проводимых организатором торговли (биржей), драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, то согласно пункту 8 статьи 165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов и налоговых вычетов при реализации банкам драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, в налоговые органы представляются контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов и документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов указанным организациям.

На основании положений пунктов 2, 5-6 статьи 18 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. N 325-ФЗ "Об организованных торгах" (далее - Федеральный закон от 21 ноября 2011 г. N 325-ФЗ) договор считается заключенным на организованных торгах в момент фиксации организатором торговли соответствия разнонаправленных заявок друг другу путем внесения записи о заключении соответствующего договора в реестр договоров. При этом составление одного документа, подписанного сторонами, не осуществляется и простая письменная форма договора считается соблюденной. Организатор торговли обязан вести реестр договоров, заключенных на организованных торгах, и предоставлять выписки из реестра договоров о заключенных договорах в соответствии с нормативными актами Банка России. Заключение договора на организованных торгах подтверждается выпиской из реестра договоров, заключенных на организованных торгах.

Согласно пункту 4 статьи 18 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. N 325-ФЗ условия договора, заключаемого на организованных торгах, должны содержаться в заявках, правилах организованных торгов, и (или) спецификациях договоров, и (или) правилах клиринга соответствующей клиринговой организации либо определяться в соответствии с указанными документами, а в случаях, предусмотренных правилами организованных торгов, могут содержаться в примерных условиях договоров, утвержденных саморегулируемой организацией профессиональных участников рынка ценных бумаг и зарегистрированных в Банке России.

Принимая во внимание особенности оформления договоров при реализации товаров на организованных торгах, проводимых организатором торговли (биржей), в целях подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов и налоговых вычетов при реализации на организованных торгах, проводимых организатором торговли (биржей), драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, небанковской кредитной организации - центральному контрагенту в налоговые органы представляются:

- выписка (копия выписки) из реестра договоров на реализацию драгоценных металлов, заключенных на организованных торгах;

- документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов небанковской кредитной организации - центральному контрагенту.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов