Налог на имущество физических лиц в 2003 году
В 2003 году исчисление и взыскание налога на имущество физических лиц осуществляется в порядке, установленном Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и инструкцией МНС России от 02.11.1999 N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц"" (далее - Инструкция N 54).
В соответствии со ст.3 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", со ст.9 Федерального закона от 10.01.2002 N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне", с абзацем третьим ст.1 Федерального закона от 28.06.2002 N 76-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации"", со ст.4 Федерального закона от 25.07.2002 N 116-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием государственного управления в области пожарной безопасности" в порядок исчисления налога на имущество физических лиц и предоставления льгот по его уплате и в Инструкцию N 54 были внесены соответствующие изменения и дополнения приказом МНС России от 27.02.2003 N БГ-3-04/88 (зарегистрирован в Минюсте России 19.03.2003, регистр. номер 4286).
Из Инструкции N 54 исключено все, что касается налога на водно-воздушные транспортные средства, которые облагаются в настоящее время транспортным налогом. Кроме того, уточнена редакция пунктов Инструкции N 54, касающихся льгот для граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также исключены пункты, касающиеся льгот, предоставляемых судьям и членам их семей по уплате налога на имущество физических лиц.
В связи с введением транспортного налога и исключением из объектов имущественных налогов водно-воздушных транспортных средств приказом МНС России от 14.10.2002 N БГ-3-04/566 утверждена новая форма налогового уведомления.
Налог на имущество физических лиц стал, по существу, налогом на строения, помещения и сооружения, взыскиваемым ежегодно независимо от того, эксплуатируются строения, помещения и сооружения или нет.
Плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности:
- квартиры, домовладения, дачи, гаражи, нежилые производственные, торговые и бытовые помещения - с момента регистрации прав собственности в учреждениях юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
- квартиры в домах жилищных, жилищно-строительных кооперативов, дачи в дачно-строительных кооперативах, садовые домики в садоводческих товариществах, гаражи и гаражные боксы в гаражно-строительных кооперативах - с момента полной выплаты паевого взноса.
Если строения, помещения и сооружения находятся в общей долевой собственности нескольких лиц (совладельцев), налоговые платежи предъявляются каждому собственнику в зависимости от его доли в праве собственности на данное имущество. Если имущество находится в общей совместной собственности (то есть право каждого собственника распространяется на имущество в целом и у собственников нет определенной доли в этом праве), налоговые платежи должны исчисляться исходя из соглашения всех собственников или в равных долях.
Если собственниками имущества являются несовершеннолетние дети, то в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) налог уплачивается их законными представителями - родителями или опекунами и попечителями.
Обязанности по уплате налога возникают у плательщика с момента вручения ему налогового уведомления. Эти обязанности прекращаются у конкретного физического лица при уплате им налога либо в связи с его смертью или с признанием его умершим в порядке, установленном ГК РФ.
В соответствии со ст.44 НК РФ задолженность (то есть сумма налога, не внесенная плательщиком в установленный налоговым законодательством срок) по поимущественным налогам умершего лица или лица, признанного умершим в установленном законодательством порядке, погашается в пределах стоимости наследственного имущества наследниками.
Примеры.
1. Строение принадлежит трем совладельцам, каждый из которых имеет равные доли в домовладении. Оценка всего домовладения - 120 тыс. руб. Один из совладельцев подлежит освобождению от уплаты налога по льготе. Налог исчисляется каждому совладельцу исходя из доли владения в оценке 40 тыс. руб. (120 тыс. руб. : 3). Налог совладельцу, имеющему право на льготу, не предъявляется.
2. Граждане, купившие дома в рассрочку по договору у юридического лица, приобретают право собственности на эти дома после погашения соответствующих обязательств и с этого же времени являются плательщиками налога на имущество.
3. После смерти собственника квартиры ее владельцами по праву наследования были признаны жена и дочь. Принятое наследство считается принадлежащим наследникам со времени открытия наследства, а временем открытия наследства является день смерти наследодателя. Таким образом, жена и дочь будут уплачивать налог с месяца, в котором было открыто наследство.
За строения, помещения и сооружения, которые не имеют собственника или собственник которых неизвестен, налог не взимается.
Федеральным законом от 17.07.1999 N 168-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц"" установлено, что представительные органы местного самоуправления определяют размеры ставок налога в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества: до 300 тыс. руб. - в пределах до 0,1%; от 300 до 500 тыс. руб. - от 0,1 до 0,3%; свыше 500 тыс. руб. - от 0,3 до 2,0%.
Суммарной инвентаризационной стоимостью имущества является сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения, принадлежащих одному физическому лицу и расположенных на территории одного представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.
Существенной является норма закона, дающая представительным органам местного самоуправления право определять в пределах размеров, установленных федеральным законом, дифференциацию ставок налога в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Таким образом, представительные органы местного самоуправления вправе регулировать налогообложение имущества в зависимости от проводимой экономической, социальной, инвестиционной, жилищной и бюджетной политики в регионе.
Физические лица, имеющие на территории Российской Федерации в собственности строения, помещения, сооружения, обязаны уплатить налог равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты (не позднее 15 сентября).
В случае исчисления дополнительной суммы налога на имущество он уплачивается в следующие сроки:
- суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год, - равными долями в остающиеся до конца года сроки, но с тем, чтобы на уплату соответствующей суммы у налогоплательщика было не менее 30 дней;
- суммы, начисленные на текущий год по истечении всех сроков уплаты или за предшествующие годы, - равными долями в два срока: через месяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления) и через месяц после первого срока уплаты. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, то есть через месяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления).
Такие же сроки устанавливаются и при перерасчете платежей за текущий год в связи с возникновением права на льготы, неправильным определением стоимости строений, помещений или сооружений или неправильным применением ставок и по другим причинам.
В соответствии с действующим законодательством налоговые органы обязаны исчислить налог на строения, помещения и сооружения и не позднее 1 августа вручить гражданам налоговые уведомления на уплату налога.
Если гражданами своевременно не был уплачен налог, то они могут быть привлечены к уплате налога не более чем за три предшествующих года.
Налоговое уведомление направляется налогоплательщику с целью сообщения о приближающемся сроке уплаты и сумме налога, исчисленного налоговым органом. После получения налогового уведомления у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.
В соответствии со ст.52 НК РФ налоговый орган, исчисливший сумму налога, не позднее 30 дней до наступления срока платежа должен направить налоговое уведомление физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения, в котором приводятся размер налога, расчет налоговой базы и срок уплаты.
Если вышеуказанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, налоговый орган вправе направить его по почте заказным письмом. По истечении шести дней с даты направления заказного письма налоговое уведомление считается полученным.
За просрочку платежей по налогу начисляется пеня (которая рассматривается как компенсация потерь государства в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налогов) в процентах от неуплаченной суммы налога в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой налога или после его уплаты в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ.
Принудительное взыскание налога и пеней с физических лиц производится в судебном порядке. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется требование об уплате налога.
В соответствии со ст.69 НК РФ требованием об уплате налога является письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок ее и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования и мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения требования.
Требование об уплате налога рассматривается как акт информирования налогоплательщика о начале официальных процедур по взысканию налога и пеней, при неисполнении которого налоговые органы получают основания для принятия более жестких мер по взысканию с физических лиц недоимки в судебном порядке.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Так, при неуплате налогов на имущество физических лиц по сроку 15 сентября требование об уплате налога должно быть направлено не позднее 15 декабря, а по сроку 15 ноября - не позднее 15 февраля следующего года.
Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.
Если обязанность налогоплательщика по уплате налога изменилась после направления требования об уплате налога, налоговый орган обязан направить налогоплательщику уточненное требование.
Возврат или зачет излишне уплаченного либо излишне взысканного налога регулируется главой 12 НК РФ.
Возврат либо зачет суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму.
На налоговые органы возложена обязанность сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным факте излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет, в который направлена излишне уплаченная сумма.
По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате других налогов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная с
