Единый социальный налог: "горячая линия"
В ходе очередной "горячей линии" наши читатели могли разрешить свои проблемы, связанные с исчислением и уплатой единого социального налога. Приводим некоторые из задававшихся вопросов и ответы на них, которые дала заместитель руководителя Департамента единого социального налога МНС России государственный советник налоговой службы РФ I ранга Татьяна Ивановна Постникова.
Труд инвалидов. Право на регрессию
Добрый день, Татьяна Ивановна. В нашей организации работает инвалид. Его годовая зарплата составляет 120 000 рублей. Скажите, пожалуйста, по какой ставке облагается единым социальным налогом сумма превышения налоговой базы над льготируемыми 100 000 рублей: по обычной или регрессивной?
Этот вопрос задают довольно часто. Статья 241 НК РФ предусматривает, что при превышении налоговой базы на каждого работника нарастающим итогом с начала года 100 000, 300 000 и 600 000 рублей к суммам превышения последовательно применяются снижающиеся регрессивные ставки налога. Налоговая база включает все выплаты, определенные статьей 237 Кодекса, в том числе выплаты, по которым предоставлены льготы на основании статьи 239. Так что в вашем случае с 20 000 рублей как суммы, превышающей 100 000 рублей, ЕСН исчисляется по регрессивным ставкам. Разумеется, чтобы ими воспользоваться, вам нужно соблюдать условие, предусмотренное пунктом 2 статьи 241 НК РФ.
Также хочу обратить ваше внимание на то, что одним из главных документов, позволяющим правильно исчислить налог, является та форма, в которой вы ведете учет начисленных выплат и иных вознаграждений, относящихся к ним сумм ЕСН, а также налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. МНС России рекомендует в качестве такой формы использовать индивидуальную карточку, утвержденную приказом министерства от 21.02.2002 N БГ-3-05/91. Особенности заполнения этой карточки в различных ситуациях, включая случаи расчета налога с выплат в пользу инвалидов, которые превысили 100 000, 300 000 или 600 000 рублей, разъяснены приказом МНС России от 05.06.2003 N БГ-3-05/300*(1).
Налоговый вычет
Сумма примененного нами налогового вычета по ЕСН за 1-е полугодие превысила сумму уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Соответственно на разницу у нас возникла недоимка по налогу. Позднее (в конце июля) мы доплатили недостающую сумму страховых взносов. Скажите, эта сумма принимается к вычету в том периоде, когда она была уплачена? Или же вычет производится путем внесения поправок в расчет за 1-е полугодие?
В вашем случае сумма доплаченных взносов будет учтена при предоставлении расчета по авансовым платежам по налогу за 9 месяцев нарастающим итогом с начала года. Объясню почему.
Согласно пункту 2 статьи 243 Кодекса под налоговым вычетом понимается сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на которую уменьшаются ЕСН и авансовые платежи по нему, подлежащие зачислению в федеральный бюджет. В расчетах по авансовым платежам и декларации по ЕСН сумма начисленных страховых взносов (налоговый вычет) за соответствующий период отражается в графе 3 по строкам 0500-0540, а в расчетах по авансовым платежам и декларации по страховым взносам - в графе 9 по строкам 0200-0240.
Абзацем четвертым пункта 3 статьи 243 Кодекса (в редакции от 31.12.2002) предусмотрено, что начисленная сумма налога в федеральный бюджет подлежит корректировке в зависимости от фактической уплаты страховых взносов за тот же период.
Декларирование начисленных, а также уплаченных сумм налога и страховых взносов производится налогоплательщиком ежеквартально по итогам каждого отчетного периода нарастающим итогом с начала года (I квартал, полугодие, 9 месяцев), а по итогам за год - при представлении декларации. Разница между суммой примененного налогового вычета и суммой фактически уплаченных страховых взносов, признаваемая занижением налога, исчисляется налоговым органом по итогам каждого отчетного периода нарастающим итогом с начала года.
Поэтому если за какой-либо отчетный период, например за 1-е полугодие, налоговый орган доначислил авансовые платежи по налогу в федеральный бюджет в связи с неуплатой или неполной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но в последующем отчетном периоде (9 месяцев) недостающая сумма взносов будет доплачена, эта сумма принимается к вычету при расчете разницы за 9 месяцев нарастающим итогом с начала года. При этом сумма разницы, подлежащая доначислению (уменьшению) за 9 месяцев, определяется за минусом разницы, доначисленной за 1-е полугодие.
Право на регрессию
Наше предприятие зарегистрировано в 2001 году, но до июля 2003 года деятельности не вело. А с 1 июля 2003 года были приняты на работу по трудовым договорам сотрудники, стала начисляться и выплачиваться зарплата и т.д. Как в таком случае правильно определить условие, установленное пунктом 2 статьи 241 НК РФ, для применения регрессивных ставок ЕСН при расчете налога в 2003 году?
Вы имеете в виду какое количество месяцев учитывать при определении величины налоговой базы в среднем на одно физическое лицо?
Да, начиная с января 2003 года или с момента заключения трудовых договоров, то есть с июля?
В вашем случае с июля.
Если у налогоплательщика на момент уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму не менее 2500 рублей, он уплачивает ЕСН по регрессивным ставкам. Об этом гласит пункт 2 статьи 241 НК РФ,
Объект налогообложения определен статьей 236 Кодекса. Это выплаты и иные вознаграждения, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
В соответствии с Трудовым кодексом и другими нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, выполненные работы, оказанные услуги подлежат оплате. Заработная плата выплачивается в порядке, установленном правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.
Таким образом, объект налогообложения по ЕСН возникает в связи с заключением названных выше договоров. В вашем случае в расчет условия регрессии при исчислении ЕСН в 2003 году включается количество месяцев этого года, начиная с месяца заключения первого трудового, гражданско-правового или авторского договора, то есть начиная с июля месяца.
Работа в другом городе
Добрый день, Татьяна Ивановна. Я проживаю и зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в одном городе, а предпринимательскую деятельность веду как на его территории, так и на территории других городов. В какую налоговую инспекцию я должен сдавать отчетность по ЕСН?
В налоговую инспекцию по месту вашего жительства. Согласно Налоговому кодексу в целях проведения налогового контроля, в том числе за правильностью исчисления и своевременностью уплаты ЕСН, налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту своего жительства.
А куда сдается отчетность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование?
Также в инспекцию по месту вашего жительства. Законодательством об обязательном пенсионном страховании установлено следующее. Расчеты по авансовым платежам и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование страхователи представляют в налоговые органы, на которые возложены функции контроля за уплатой этих взносов. Это могут быть только те налоговые органы, в которых индивидуальные предприниматели, являющиеся одновременно плательщиками ЕСН, состоят на налоговом учете по месту своего жительства, независимо от того, что деятельность ведется в разных городах и даже на территории разных субъектов Федерации.
Для налогоплательщиков-работодателей, включая и индивидуальных предпринимателей, такой порядок необходим еще и потому, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются налоговым вычетом, на сумму которого уменьшается ЕСН, начисленный в федеральный бюджет. Поэтому в целях проверки правильности расчета налога и проведения камерального налогового контроля отчетность по ЕСН и страховым взносам должна представляться в один и тот же налоговый орган, в котором индивидуальный предприниматель состоит на налоговом учете по месту своего жительства.
Соответственно налог и страховые взносы также нужно уплачивать на счета инспекции по месту жительства?
Совершенно верно. При этом помните, что совместным приказом МНС России, ГТК России и Минфина России от 03.03.2003 N БГ-3-10/98, N 197, N 22н установлен порядок заполнения налогоплательщиками расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей. Согласно этому документу налогоплательщики при заполнении расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в полях "ИНН получателя" и "КПП получателя" должны указывать соответственно ИНН и КПП налогового, таможенного или иного государственного органа исполнительной власти, осуществляющего контроль за их поступлением. В вашем случае, как я уже сказала, это налоговая инспекция по месту вашего жительства.
Таким образом, индивидуальный предприниматель - работодатель должен уплачивать ЕСН и страховые взносы и представлять отчетность по этим платежам в налоговый орган по месту своего жительства как в части налога и страховых взносов, исчисленных с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, так и с собственных доходов.
Труд инвалидов
Здравствуйте, у нас такая ситуация. В штате нашей организации есть инвалиды. Сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, мы рассчитываем путем умножения налоговой базы (за вычетом льгот) на половинную ставку ЕСН. В итоге в целом по организации получается, что сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает сумму примененного нами налогового вычета.
Приведу пример. Мы начислили выплаты в пользу работников в сумме 100 000 рублей, в том числе в пользу инвалидов - 20 000 рублей. Тогда налоговая база за вычетом льгот составит 80 000 рублей. Уплате в федеральный бюджет подлежит ЕСН в размере 11 200 рублей (80 000 руб. х 28% : 2). Примененный налоговый вычет составил те же 11 200 рублей (80 000 руб. х 28%), а уплаченная сумма страховых взносов - 14 000 руб. (100 000 руб. х 14%). Разница между уплаченной суммой страховых взносов и величиной примененного налогового вычета - 2800 рублей.
Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ в случае если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает величину примененного налогового вычета, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику. Правильно ли мы понимаем, что разница между суммой уплаченных нами взносов и величиной примененного вычета будет возвращена нам по итогам года?
Нет, это не так.
Несмотря на то что вопрос задан, казалось бы, о порядке п
