Вопрос: По договору Издатель поручает, а УФПС принимает на себя обязательства распространять по подписке газеты и журналы за вознаграждение. Номенклатура изданий включает в себя издания как Издателя, так и сторонних издательств. В обязанности УФПС входит: сбор и обработка заказов на подписку, своевременное представление заказов Издателю. Ежемесячно сумма денежных средств, поступивших от УФПС, превышает сумму заказов, указанную в отчете УФПС. Как в этой ситуации производить исчисление НДС с денежных средств, полученных от УФПС? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 41, октябрь 2003 г.)

По договору Издатель поручает, а УФПС принимает на себя обязательства распространять по подписке газеты и журналы за вознаграждение от своего имени и за счет Издателя. Номенклатура изданий включает в себя издания как Издателя, так и сторонних издательств, с которыми у Издателя заключены аналогичные договоры. В обязанности УФПС входит: сбор и обработка заказов на подписку, своевременное представление заказов Издателю, перечисление на расчетный счет Издателя средств за принятые заказы на подписку. На практике ежемесячно сумма денежных средств, поступивших от УФПС за месяц, превышает сумму заказов, указанную в отчете УФПС. Как в этой ситуации производить исчисление НДС с денежных средств, полученных от УФПС, по которым нет отчета УФПС? Проблема заключается в том, что Издатель не знает, за какие издания произведена оплата: собственные или сторонних издательств.

В рассматриваемой ситуации Издатель осуществляет два вида деятельности: производство и распространение собственных изданий; распространение изданий сторонних издательств на основании посреднических договоров.

По первому виду деятельности база по НДС определяется как полная стоимость реализованных собственных изданий (п.1 ст.154 НК РФ), а по второму - как сумма вознаграждения, полученная за услуги по распространению изданий сторонних издательств (п.1 ст.156 НК РФ).

В рамках осуществления обоих видов деятельности Издатель заключает договор с УФПС на распространение по подписке изданий (как собственных, так и сторонних издательств). Ежемесячно, перечисляя на счет Издателя денежные средства, УФПС представляет ему отчет о принятых заказах (оформленных подписках).

На основании отчетов УФПС Издатель осуществляет исчисление НДС с денежных средств, поступивших в оплату за подписку, следующим образом:

на собственные издания - рассматриваются Издателем как авансовые платежи, полученные в счет предстоящей поставки продукции, и в полном объеме включаются в базу по НДС на основании подп.1 п.1 ст.162 НК РФ;

на издания сторонних издательств - подлежат обложению НДС только в части вознаграждения, причитающегося Издателю по договорам со сторонними издательствами (п.1 ст.156 НК РФ).

Однако на практике сумма денежных средств, поступивших от УФПС, зачастую превышает сумму, указанную в отчете УФПС. И на конец месяца Издатель не имеет информации о том, в счет оплаты каких изданий (собственных или сторонних) поступили эти средства.

В такой ситуации можно предложить следующий порядок исчисления НДС.

Чтобы не допустить недоплаты налога в бюджет, Издателю нужно исчислять НДС исходя из предположения, что вся сумма превышения является платой за его собственные издания. Поэтому вся эта сумма включается Издателем в базу по НДС по статье "Авансы полученные" и облагается НДС на основании подп.1 п.1 ст.162 НК РФ.

Поскольку изложенная выше ситуация имеет место ежемесячно (сумма средств, фактически поступивших от УФПС, превышает сумму, отраженную в отчете), Издателем может быть принят следующий порядок исчисления НДС с сумм, назначение которых на конец месяца определить невозможно (назовем эти суммы "неопознанными").

По окончании каждого месяца Издатель сравнивает величину "неопознанной" суммы на конец текущего месяца с величиной "неопознанной" суммы на конец предыдущего месяца. В том случае, если "неопознанная" сумма на конец текущего месяца превышает "неопознанную" сумму на конец предыдущего месяца, то сумма превышения в полном объеме включается в налоговую базу по НДС (по статье "Авансы полученные").

Если "неопознанная" сумма на конец текущего месяца меньше "неопознанной" суммы на конец предыдущего месяца, то на сумму выявленной разницы базу по НДС за текущий месяц следует уменьшить, восстановив излишне начисленную сумму НДС.

Такой порядок не противоречит нормам главы 21 НК РФ, позволяет учесть специфику работы Издателя. Кроме того, отметим, что при таком порядке учета средств, поступающих от УФПС, полностью исключается возможность неуплаты (недоплаты) НДС в бюджет.

Т. Крутякова,

ведущий эксперт "АКДИ ЭЖ"

1 октября 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 41, октябрь 2003 г.