Как учитываются проценты по инвестиционному налоговому кредиту?
В соответствии с п.1 ст.67 НК РФ инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
Согласно п.14 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" затраты по займам и кредитам включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, кроме случаев, предусмотренных п.15 ПБУ 15/01.
Проценты по полученным займам и кредитам организация начисляет в соответствии с порядком, установленным в кредитном договоре. Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п.12 ПБУ 15/01). Затраты в виде процентов, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено. Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в п.14 ПБУ 15/01.
Подпунктом 2 п.1 ст.265 НК РФ установлено, что расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) относятся к внереализационным расходам организации, участвующим в расчете налоговой базы по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода. Статьей 269 НК РФ предусмотрено, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Таким образом, НК РФ не предусматривает изъятий, согласно которым имелись бы ограничения в отношении возможности принятия расходов в виде процентов, уплачиваемых при изменении срока уплаты налога (инвестиционный налоговый кредит) на основании решения уполномоченного органа (или договора с налоговым органом), в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Кроме того, НК РФ устанавливает, что при соблюдении в отношении соответствующих расходов, предусмотренных Кодексом, условий (ст.252 НК РФ), эти расходы при налогообложении могут быть учтены и как другие обоснованные расходы в составе внереализационных расходов (п.п.20 п.1 ст.265 НК РФ).
Отметим, что в соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
