Переход на упрощенную систему налогообложения: цена отказа от НДС (А.С. Волков, "Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2003 г.)

Переход на упрощенную систему налогообложения: цена отказа от НДС

     Причина - в разрыве цепочки НДС                                     

     Критерий - в доле добавленной стоимости                             

     Руководствоваться надо не только долей                              

Чтобы выбрать оптимальный для вашей компании режим налогообложения, сравнить ожидаемую величину налоговых отчислений в рамках общего режима и упрощенной системы налогообложения (УСН) недостаточно. Нужно учесть, что после перехода на "упрощенку" ваша организация не будет предъявлять НДС покупателям. Причем даже если вопреки требованиям закона вы выставите НДС покупателю и уплатите его в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ, принять его к вычету ваш покупатель все равно не сможет. Во всяком случае такова позиция налоговых органов*(1).

Очевидно, чтобы не проиграть в конкурентной борьбе с фирмами - плательщиками НДС, достаточно снизить цену на величину НДС. Но это возможно далеко не всегда. К примеру, это может не разрешить сделать компания - поставщик, которая заботится о едином уровне цены на свои товары. Таким образом, ваша организация не сможет установить более низкую цену ввиду отсутствия обязанности предъявлять НДС. Как следствие, покупателям будет невыгодно с вами работать: цена у вас та же, а "входного" НДС нет (исключение составят ситуации, когда покупатели также освобождены от НДС или когда товары реализуются населению).

Даже если вы в состоянии снизить цену, это снижение будет меньше, чем сумма НДС, которую вы предъявляли бы покупателю, будучи плательщиком этого налога. Дело в том, что "входной" НДС теперь будет увеличивать у вас себестоимость приобретения товаров, тогда как до перехода он включался в состав налоговых вычетов. В результате снижение цены не в полной мере компенсирует покупателю отсутствие "входного" НДС.

Итак, кому можно переходить на упрощенку и отказываться от уплаты НДС, а кому лучше НДС платить, чтобы не растерять клиентов? Давайте разберемся.

Причина - в разрыве цепочки НДС

Рассмотрим, что происходит у фирмы - покупателя, которая решает, сотрудничать ли ей с плательщиком НДС или с фирмой, освобожденной от уплаты НДС. Возьмем три компании, связанные между собой сделками: фирма А является поставщиком фирмы Б, а фирма Б - поставщиком фирмы В. При этом:

- фирма А является плательщиком НДС;

- фирма Б выбирает, остаться ли ей на общем режиме и платить НДС или переходить на УСН;

- фирма В - плательщик НДС.

Итак, проанализируем числовые примеры для случая, когда фирма Б - плательщик НДС, и для случая, когда она таковым не является. Соответствующие результаты представлены в таблицах 1 и 2. Входящая себестоимость фирмы А, а также величина добавленной стоимости для каждой фирмы - заданные параметры. Остальные величины получены расчетным путем.

Таблица 1. Фирма Б является плательщиком НДС

N стр.	Показатели	Фирма А	Фирма Б	Фирма В
1	Входящая цена (она же исходящая цена по- ставщика), руб.	120 000	180 000	240 000
2	Входящий НДС (он же исходящий НДС постав- щика), руб.	20 000	30 000	40 000
3	Входящая себестоимость (она же исходящая стоимость поставщика), руб.	100 000	150 000	200 000
4	Добавленная стоимость, руб.	50 000	50 000	50 000
5	Исходящая стоимость, руб. (стр.3 + стр.4)	150 000	200 000	250 000
6	Ставка НДС, %	20	20	20
7	Исходящий НДС, руб. (стр.5 х стр.6)	30 000	40 000	50 000
8	Исходящая цена, руб. (стр.5 + стр.7)	180 000	240 000	300 000
9	НДС к уплате (стр.7 - стр.2)	10 000	10 000	10 000

Таблица 2. Фирма Б не является плательщиком НДС

N стр.	Показатели	Фирма А	Фирма Б	Фирма В
1	Входящая цена (она же исходящая цена по- ставщика), руб.	120 000	180 000	260 000
2	Входящий НДС (он же исходящий НДС постав- щика), руб.	20 000	30 000	-
3	Входящая себестоимость (она же исходящая стоимость поставщика), руб.	100 000	180 000	230 000
4	Добавленная стоимость, руб.	50 000	50 000	50 000
5	Исходящая стоимость, руб. (стр.3 + стр.4)	150 000	230 000	280 000
6	Ставка НДС, %	20	-	20
7	Исходящий НДС, руб. (стр.5 х стр.6)	30 000	-	56 000
8	Исходящая цена, руб. (стр.5 + стр.7)	180 000	260 000	336 000
9	НДС к уплате (стр.7 - стр.2)	10 000	-	56 000

Расчеты, произведенные в таблицах 1 и 2, показывают: при прочих равных условиях фирма В должна в первом случае заплатить в бюджет 10000 руб. НДС, а во втором - 56 000 руб. Правда, в первом случае фирма В платит НДС не только в бюджет, но и еще 40000 руб. - поставщику в цене товара. Получается, что во втором случае фирма В переплачивает НДС в сумме 6000 руб. (56 000 руб. - 40 000 руб. - 10 000 руб.). Это составляет 10,7% суммы НДС к уплате в бюджет (6000 руб. : 56 000 руб.).

Однако упомянутая переплата НДС вряд ли станет решающим аргументом для фирмы В в пользу отказа от сотрудничества с фирмой Б при переходе последней на УСН. Конечно же, эта причина весома, но главное в другом. В связи с включением "входного" НДС в себестоимость у фирмы Б (когда она переходит на УСН) на эту же сумму возрастет стоимость товара для фирмы В. В результате фирма В вынуждена поднять уровень цен на 12% ((336 000 руб. - 300 000 руб.) : 300 000 руб. х 100%). Разумеется, это серьезно ослабит ее позиции на рынке. Поэтому после того, как фирма Б перейдет на "упрощенку", фирма В скорее всего откажется сотрудничать с ней.

Означает ли сделанный вывод, что работать с "упрощенцами" всегда менее выгодно, чем с плательщиками НДС? На самом деле, нет. Все зависит от доли добавленной стоимости (грубо говоря, наценки) в исходящей цене.

Критерий - в доле добавленной стоимости

В таблицах 1 и 2 был рассмотрен пример с относительно невысокой долей добавленной стоимости в исходящей цене товара. Этот показатель составил:

- у фирмы А - 27,8% ((50 000 руб. : 180 000 руб.) х 100%);

- у фирмы Б - 20,8% ((50 000 руб. : 240 000 руб.) х 100%);

- у фирмы В - 16,7% ((50 000 руб. : 300 000 руб.) х 100%).

Проведем теперь аналогичный анализ для случая, когда доля добавленной стоимости в исходящей цене высокая. Соответствующие расчеты представлены в таблицах 3 и 4.

Таблица 3. Фирма Б является плательщиком НДС, доля добавленной
стоимости в цене высокая

N стр.	Показатели	Фирма А	Фирма Б	Фирма В
1	Входящая цена (она же исходящая цена по- ставщика), руб.	120 000	264 000	534 000
2	Входящий НДС (он же исходящий НДС поста- вщика), руб.	20 000	44 000	89 000
3	Входящая себестоимость (она же исходящая стоимость поставщика), руб.	100 000	220 00	445 00
4	Добавленная стоимость, руб.	120 000	225 000	600 000
5	Исходящая стоимость, руб.(стр.3 + стр.4)	220 000	445 000	1 045 000
6	Ставка НДС, %	20	20	20
7	Исходящий НДС, руб. (стр.5 х стр.6)	44 000	89 000	209 000
8	Исходящая цена, руб. (стр.5 + стр.7)	264 000	534 000	1 254 000
9	НДС к уплате (стр.7 - стр.2)	24 000	45 000	120 000
10	Доля добавленной стоимости в исходящей цене, % (стр.4 : стр.8 х 100%)	45	42	48

Таблица 4. Фирма Б не является плательщиком НДС, доля добавленной
стоимости в цене высокая

N стр.	Показатели	Фирма А	Фирма Б	Фирма В
1	Входящая цена (она же исходящая цена по- ставщика), руб.	120 000	264 000	489 000
2	Входящий НДС (он же исходящий НДС поста- вщика), руб.	20 000	44 000	-
3	Входящая себестоимость (она же исходящая стоимость поставщика), руб.	100 000	264 000	489 000
4	Добавленная стоимость, руб.	120 000	225 000	600 000
5	Исходящая стоимость, руб.(стр.3 + стр.4)	220 000	489 000	1 089 000
6	Ставка НДС, %	20	-	20
7	Исходящий НДС, руб. (стр.5 х стр.6)	44 000	-	217 800
8	Исходящая цена, руб. (стр.5 + стр.7)	264 000	489 000	1 306 800
9	НДС к уплате (стр.7 - стр.2)	24 000	-	217 800
10	Доля добавленной стоимости в исходящей цене, % (стр.4 : стр.8 х 100%)	45	46	46

Сравнивая результаты, полученные в таблицах 3 и 4, видно, что исходящая цена у фирмы В вырастает при закупке у неплательщика НДС на 4,2% ((1 306 800 руб. - 1 254 000 руб.) : 1 254 000 руб. х 100%). Одновременно фирма В переплачивает НДС при закупке у неплательщика НДС 8800 руб. (217 800 руб. - 120 000 руб. - 89000 руб.). Это составляет 4% суммы НДС к уплате (8800 руб. : 217 800 руб.). Напомним, что при невысоком уровне добавленной стоимости (таблицы 1 и 2) аналогичные показатели были равны 12 и 10,7% соответственно.

Таким образом, при высоком уровне добавленной стоимости фирма В, работая с неплательщиком НДС, теряет меньше. Хотя и в этом случае она поднимет цену на свою продукцию и заплаченная ею сумма НДС будет больше. В случае же с низким уровнем добавленной стоимости фирма В вынуждена в большей степени повышать цену на продукцию. Относительно большей оказывается и потеря в НДС.

Другими словами, чем выше доля добавленной стоимости в цене, тем меньше теряет покупатель, работающий с поставщиками -"упрощенцами". Заметим, что имеет значение доля добавленной стоимости как у фирмы Б, так и у фирмы В. Таким образом, при условии высокой доли добавленной стоимости в цене ваши покупатели могут закрыть глаза на небольшие потери, если имеются другие более важные преимущества. Например, такие, как качество товара, стабильность поставок и т.п.

Возникает вопрос: как на практике определить примерную величину добавленной стоимости? Для этого можно суммировать прибыль предприятия и фонд оплаты труда и налоги (кроме НДС и НсП). Полученная величина, поделенная на сумму выручки, даст примерный показатель уровня добавленной стоимости в цене.

Руководствоваться надо не только долей

Доля добавленной стоимости в цене - важный критерий для решения вопроса, оставаться ли на общем режиме и продолжать уплачивать НДС или переходить на упрощенную систему налогообложения. Однако он имеет принципиальное значение, когда значительную часть покупателей составляют организации, которые являются промежуточными потребителями - плательщиками НДС.

Если же в роли покупателей преимущественно выступают конечные потребители (физические лица) или организации, освобожденные от уплаты НДС (вплоть до конечных потребителей), уровень добавленной стоимости ужу не будет иметь особого значения. В этом случае можно переходить на "упрощенку".

А.С. Волков,

канд. экон. наук

"Российский налоговый курьер", N 20, октябрь 2003 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Она основана на том, что для вычета НДС необходим счет - фактура, оформленный в соответствии с требованиями законодательства. Предъявляя покупателю к уплате НДС, налогоплательщик, перешедший на "упрощенку", нарушает правила составления счетов - фактур. Поэтому, по мнению налоговых органов, НДС по таким счетам - фактурам к вычету не принимается. - Примеч. ред.