Заполнение Декларации по единому социальному налогу (согласно приказу МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550) (Е.А. Котко, Ю.В. Скугарева, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 7, июль 2003 г.)

Заполнение Декларации по единому социальному налогу
(согласно приказу МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550)

1. Основные требования по заполнению и представлению декларации по
единому социальному налогу

Согласно п.7 ст.243 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) плательщики единого социального налога (ЕСН) по итогам налогового периода заполняют декларацию по единому социальному налогу.

Плательщики ЕСН (организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями), производящие выплаты физическим лицам, налоговую декларацию по единому социальному налогу за 2002 год сдавали по форме, утвержденной приказом МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, и инструкции по ее заполнению".

Налогоплательщики, заключившие с физическими лицами трудовые договоры, договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторские договоры, но в течение налогового периода не начислявшие выплат и иных вознаграждений в пользу этих физических лиц, также обязаны представить в налоговые органы декларации за этот налоговый период (раздел "Общие требования к порядку заполнения декларации" инструкции по заполнению декларации по ЕСН).

Декларация по ЕСН может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган одним из следующих способов:

- лично;

- через представителя;

- по электронной почте;

- в виде почтового отправления с описью вложения. При отправке декларации по ЕСН таким способом днем ее представления будет считаться дата отправки почтового отправления с описью вложения.

Декларация по ЕСН заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Возможна распечатка декларации на принтере.

При заполнении декларации по ЕСН должны учитываться следующие требования:

- в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель;

- в случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных в налоговой декларации, в строке и соответствующей графе ставится прочерк;

- все суммовые значения в налоговой декларации отражаются в рублях и копейках (то есть без округления значений до целого числа);

- налогоплательщик представляет в налоговый орган налоговую декларацию по ЕСН на бланке установленной формы. В случае использования бланка неустановленной формы декларация налоговыми органами не принимается.

Листы налоговой декларации по ЕСН заполняются по следующему принципу:

- лист первый титульной части представляется всеми налогоплательщиками без исключения;

- из листов 02-04 титульной части налогоплательщиками представляются только те листы, которые ими заполняются;

- листы 05-11 представляются всеми налогоплательщиками. Если на листах налоговой декларации по ЕСН, которые должны быть представлены налогоплательщиками, какие-либо таблицы не заполняются, то в полях этих таблиц налогоплательщиками проставляется отметка "Z".

Последовательность действий при заполнении листов налоговой декларации по ЕСН представлена в нижеприведенном алгоритме заполнения декларации по ЕСН для организаций.

После заполнения и комплектования декларации по ЕСН налогоплательщику необходимо проставить сквозную нумерацию заполненных им страниц в поле "Страница N", расположенном в правом верхнем углу каждого заполненного листа начиная со второго листа.

Для исправления ошибок, допущенных при заполнении декларации, необходимо произвести следующие действия:

- перечеркнуть неверную цифру;

- вписать правильную цифру;

- поставить под исправлением подпись налогоплательщика [для организации/обособленного подразделения организации - подписи ответственных лиц (руководителя и главного бухгалтера)];

- указать дату исправления.

Все внесенные исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации (обособленного подразделения организации) или печатью (штампом) индивидуального предпринимателя [при ее (его) наличии].

Не допускается исправление ошибок с помощью "Штриха для корректуры опечаток" и аналогичных средств.

2. Алгоритм заполнения налоговой декларации по ЕСН

Шаг 1

Заполнить первый лист налоговой декларации по ЕСН.

Лист первый заполняется всеми налогоплательщиками.

На данном этапе приводятся все данные, кроме количества страниц, на которых составлена декларация, также пока не проставляются подписи ответственных лиц и дата подписания декларации.

Шаг 2

Определить, к какой категории относится налогоплательщик, представляющий налоговую декларацию по ЕСН.

Если налогоплательщик - российская организация, перейти к шагу 3;

если налогоплательщик - иностранная организация, перейти к шагу 4.

Шаг 3

Заполнить лист 02 налоговой декларации по ЕСН.

Перейти к шагу 5.

Шаг 4

Заполнить лист 03 налоговой декларации по ЕСН.

Шаг 5

Проверить, заполнены ли на первом листе (шаг 2) поля "ИНН" руководителя и/или главного бухгалтера российской организации.

Если да - перейти к шагу 6, если нет - к шагу 7.

Шаг 6

Проверить, изменялись ли в периоде, за который представляется декларация, учетные данные*(1) руководителя и/или бухгалтера.

Если да - перейти к шагу 7, если нет - к шагу 8.

Шаг 7

Внести в лист 04 налоговой декларации по ЕСН данные о бухгалтере или руководителе.

В этом случае на листе 04 декларации указываются сведения (измененные сведения) о документе, удостоверяющем личность (наименование документа, серия, номер, дата и кем выдан), адресе места жительства руководителя или главного бухгалтера. При этом реквизиты "Дата рождения", "Место рождения", "Пол:" и "Гражданство" листа 04 не заполняются.

В случае если на первом листе декларации одновременно не указан ИНН и руководителя, и главного бухгалтера организации, сведения о руководителе организации заполняются на листе 04 декларации, а сведения о главном бухгалтере - на копии листа 04 декларации.

Шаг 8

Заполнить строки 0100-0140 "Налоговая база" листа 05 декларации по ЕСН.

Шаг 9

Установить, применяет ли организация льготы, установленные абзацем вторым подпункта 2 п.1 ст.239 НК РФ.

Согласно абзацу 2 подпункта 2 ст.239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения.

Если да - перейти к шагу 10, если нет - к шагу 11.

Шаг 10

Заполнить раздел I "Для общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов)" таблицы "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" на листе 09 декларации по ЕСН.

Перейти к шагу 17.

Шаг 11

Установить, применяет ли организация льготы, установленные абзацем третьим подпункта 2 п.1 ст.239 НК РФ.

Согласно абзацу 3 подпункта 2 п.1 ст.239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%.

Если да - перейти к шагу 12, если нет - к шагу 13.

Шаг 12

Заполнить раздел II "Для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов" таблицы "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" на листе 09 декларации по ЕСН и заполнить таблицу III "Примечание к разделу II (код 200)" на листе 10 декларации по ЕСН.

Перейти к шагу 17.

Шаг 13

Установить, применяет ли организация льготы, установленные подпунктом 1 п.1 ст.239 НК РФ.

Если да - перейти к шагу 14, если нет - к шагу 15.

Согласно подпункту 1 п.1 ст.239 НК РФ организации любых организационно-правовых форм освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Шаг 14

Заполнить таблицу "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп, включаемые в строку 0200 (код 090)" на листе 09 декларации по ЕСН.

Шаг 15

Установить, применяет ли организация льготы, установленные п.2 ст.239 НК РФ.

Если да - перейти к шагу 16, если нет - к шагу 17.

Согласно п.2 ст.239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются налогоплательщики - работодатели с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую за счет средств ПФР, ФСС РФ, фондов ОМС - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не имеет права.

Шаг 16

Заполнить таблицу на листе 11 декларации по ЕСН.

Шаг 17

Заполнить строки 0200-0240 "Сумма налоговых льгот" листа 05 декларации по ЕСН.

Шаг 18

Заполнить строки 0300-0340 "Налоговая база для исчисления налога" листа 05 декларации по ЕСН.

Шаг 19

Заполнить лист 08 декларации по ЕСН.

По результатам, отраженным на листе 08, можно определить, имеет ли организация право применять по итогам налогового периода регрессивную шкалу ставок ЕСН.

После заполнения таблицы на листе 08 руководитель и главный бухгалтер своими подписями подтверждают достоверность и полноту сведений, указанных на данном листе декларации.

При этом фамилии, имена, отчества названных лиц приводятся полностью, ИНН указывается при его наличии, а также проставляется дата подписания декларации.

Подписи вышеуказанных лиц заверяются печатью организации (головной организации).

В случае представления декларации физическим лицом (его представителем) указываются его фамилия, имя и отчество (полностью), ставится подпись и дата подписания декларации.

Шаг 20

Заполнить таблицу "Расчет для заполнения строк 0300 и 0400 (0600)" листа 07 декларации по ЕСН.

Перед заполнением этой таблицы налоговые базы (по соответствующей части ЕСН) всех работников необходимо разбить на группы, соответствующие указанным в графе диапазонам.

Шаг 21

Заполнить строки 0400-0640 "Сумма начисленного налога" листов 05-06 декларации по ЕСН.

Шаг 22

Проверить, производились ли в течение налогового периода расходы на цели государственного социального страхования.

Если да - перейти к шагу 23, если нет - к шагу 24.

Шаг 23

Заполнить графу 5 по строкам 0700-0740 "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за налоговый период" листа 06 декларации по ЕСН.

Шаг 24

Проверить, было ли получено в течение налогового периода возмещение расходов от исполнительного органа ФСС РФ.

Если да - перейти к шагу 25, если нет - к шагу 27.

Шаг 25

Заполнить графу 5 по строкам 0800-0840 "Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период" листа 06 декларации по ЕСН.

Шаг 26

Заполнить графу 5 по строкам 0900-0940 "Подлежит начислению в ФСС за налоговый период" листа 06 декларации по ЕСН.

Значения строк 0900-0940 определяются по формулам:

стр.0900 = стр.0400 - стр.0700 + стр.0800;

стр.0910 = стр.0410 - стр.0710 + стр.0810;

стр.0920 = стр.0420 - стр.0720 + стр.0820;

стр.0930 = стр.0430 - стр.0730 + стр.0830;

стр.0940 = стр.0440 - стр.0740 + стр.0840.

Шаг 27

Заполнить строку 1000 листа 06 декларации по ЕСН.

Для заполнения строки 1000 необходимо проверить, начислялись ли выплаты и/или вознаграждения, указанные в п.3 ст.236 НК РФ.

Шаг 28

Заполнить строку 1100 листа 06 декларации по ЕСН.

Для заполнения строки 1100 необходимо проверить, начислялись ли выплаты и/или вознаграждения, не облагаемые ЕСН в соответствии со ст.238 НК РФ.

Шаг 29

Заполнить таблицу "Справочно:" листа 07 декларации по ЕСН.

В этой таблице указываются фактически уплаченные в федеральный бюджет суммы по ЕСН и суммы страховых взносов, фактически уплаченные в ПФР.

Шаг 30

Собрать листы декларации и проставить номера страниц.

В верхнем правом углу каждого листа в поле "Страница N" указывается номер страницы.

Первый лист не нумеруется, номера страниц проставляются со следующего за ним листа. Если номер страницы состоит из одной цифры, то в первой клеточке проставляется 0.

Обращаем внимание читателей журнала на то, что листы 05-11 декларации по ЕСН представляются всеми налогоплательщиками. Если на листах декларации, которые должны быть представлены налогоплательщиками, какие-либо таблицы не заполняются, то в полях этих таблиц налогоплательщиками проставляется отметка "Z".

Шаг 31

Ответственное лицо должно подписать листы декларации начиная со страницы 02.

В нижней части листов 02-07, 09-11 ответственное лицо (руководитель и главный бухгалтер) своей подписью подтверждает достоверность и полноту сведений, указанных на соответствующей странице декларации. Здесь же проставляется дата подписания.

Шаг 32

Руководитель и главный бухгалтер должны поставить свои подписи на первом листе декларации.

На первом листе руководитель и главный бухгалтер своими подписями подтверждают достоверность и полноту сведений, указанных в декларации по ЕСН.

В случае если декларацию в налоговый орган приносит представитель организации, то им также удостоверяется полнота указанных в ней сведений.

При этом фамилии, имена, отчества названных лиц приводятся полностью, ИНН указывается при его наличии, а также проставляется дата подписания декларации.

Шаг 1

Конец алгоритма.

Декларация по ЕСН заполнена.

Е.А. Котко,

Ю.В. Скугарева,

Информцентр XXI века

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 7, июль 2003 г.

------------------------------------------

*(1) К учетным данным относятся фамилия, имя, отчество лица, реквизиты документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства.