Проблемы уплаты несуществующего налога (И. Кирюшина, "Новая бухгалтерия", выпуск 4 (10), октябрь 2003 г.)

Проблемы уплаты несуществующего налога

Налог на пользователей автодорог отменен. На продукцию отгруженную, но не оплаченную он начислен. А вот порядок уплаты в 2003 г. образовавшейся задолженности законодательством не предусмотрен.

С 1 января 2003 г. отменен налог на пользователей автомобильных дорог, но вопросы, связанные с его уплатой в 2003 г., по-прежнему остаются. Один из них - о порядке уплаты налога на пользователей автомобильных дорог организациями, определявшими выручку от реализации товаров (работ, услуг) по мере ее оплаты.

Порядок уплаты налога в 2003 г. установлен ст.4 Федерального закона от 24.07.02 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 110-ФЗ).

В соответствии с указанной статьей Закона N 110-ФЗ налогоплательщики, определявшие в 2002 г. выручку от реализации продукции по мере ее оплаты, за товары (работы, услуги), отгруженные и оплаченные по состоянию на 1 января 2003 г., обязаны исчислить и уплатить налог на пользователей автомобильных дорог в бюджет соответствующего субъекта РФ, исходя из ставки налога, действовавшей в 2002 г., до 15 января 2003 г.

Налоговая база по налогу на пользователей автомобильных дорог за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные по состоянию на 1 января 2003 г., определяется исходя из сумм дебиторской задолженности за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные по состоянию на 1 января 2003 г.

Предположим, что налоговая база по товарам, отгруженным, но не оплаченным по состоянию на 1 января 2003 г., организацией определена в соответствии с положениями указанной статьи Закона N 110-ФЗ и отражена в декларации по налогу на пользователей автодорог.

В Законе N 110-ФЗ отсутствуют сроки уплаты налога с данной налоговой базы. Что делать в этой ситуации налогоплательщикам?

Налоговые органы считают, что в установленный Законом N 110-ФЗ срок необходимо произвести уплату в бюджет всех сумм налога. Так, в их частных ответах (например, в письме Управления МНС России по г.Москве от 02.10.02 N 23-01/3/45963) высказывается мнение, что налогоплательщики обязаны по товарам, отгруженным, но не оплаченным по состоянию на 1 января 2003 г., не только определить налоговую базу, но и исчислить и уплатить с этой налоговой базы в бюджет сумму налога в срок до 15 января 2003 г.

Соответственно у налогоплательщиков единственный способ избежать конфликта с налоговыми органами - заплатить налог со всей выручки, как оплаченной, так и не оплаченной по состоянию на 1 января 2003 г.

Но, на наш взгляд, из Закона N 110-ФЗ это никак не следует и действия налоговых органов в данном случае неправомерны, поскольку все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ).

Организации, исчислявшие налог на пользователей автомобильных дорог по оплате, датой определения выручки считали день поступления средств за реализацию отгруженной продукции на расчетный счет в учреждении банка, день поступления выручки в кассу, иной момент прекращения дебиторской задолженности покупателя (п.27 инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"). До момента оплаты (или иного момента погашения дебиторской задолженности) обязанность по уплате налога у них отсутствовала.

По нашему мнению, порядка уплаты налога по мере погашения дебиторской задолженности логично было бы придерживаться и в 2003 г., после его отмены. Однако правовых оснований поступать таким образом у организаций нет.

Дело в том, что с 1 января 2003 г. в связи с вступлением в силу ст.9 Закона N 110-ФЗ налог на пользователей автомобильных дорог отменен.

С этой даты в части указанного налога утратила силу и не подлежит применению принятая во исполнение Закона N 1759-1 Инструкция N 59.

Срок уплаты этого налога был установлен также п.10 постановления Верховного Совета РФ от 23.01.92 N 2235-1 "Об утверждении порядка образования и использования...", действие которого приостановлено в 2003 г. Федеральным законом от 24.12.02 N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год".

Таким образом, единственным действующим нормативным актом налогового законодательства по налогу на пользователей автомобильных дорог остается в 2003 г. Закон N 110-ФЗ, положения которого не устанавливают ни порядка, ни срока уплаты налога с налоговой базы по товарам, отгруженным, но не оплаченным по состоянию на 1 января 2003 г.

Поэтому, у организаций, определявших в 2002 г. выручку по оплате, есть, мы считаем, все законные основания вообще не уплачивать налог на пользователей автомобильных дорог со стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2003 г.

И. Кирюшина,

АКДИ "Экономика и жизнь"

"Новая бухгалтерия", выпуск 4 (10), октябрь 2003 г.