Вопрос: Надо ли учитывать (и отражать в отчетности) в составе доходов организации, применяющей УСН, авансовые платежи, полученные от покупателей товаров в счет предстоящей поставки товаров? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 42, октябрь 2003 г.)

Надо ли учитывать (и отражать в отчетности) в составе доходов организации, применяющей УСН, авансовые платежи, полученные от покупателей товаров в счет предстоящей поставки товаров?

Согласно п.1 ст.346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Иными словами, речь идет о применении кассового метода признания полученных налогоплательщиком доходов. Исходя только из этой нормы ст.346.17 НК РФ можно было бы сделать вывод о том, что авансовые платежи (суммы полученной предоплаты) должны быть учтены в качестве дохода налогоплательщика в момент их получения (вне зависимости от момента поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг).

Но здесь обратим внимание на следующее - в п.1 ст.346.15 НК РФ содержится указание на то, что организации при определении объекта налогообложения единым налогом учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества (имущественных прав), определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ.

В свою очередь в п.1 ст.249 НК РФ указывается, что доходом признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Иными словами, данная норма непосредственно связывает факты получения дохода и осуществления реализации товаров (работ, услуг). То есть при отсутствии факта реализации товара не может идти речь о получении выручки от реализации (и, следовательно, нет и дохода от реализации).

Пример

По условиям заключенного договора поставка партии товара осуществляется в октябре 2003 года. Средства, уплаченные покупателем товара в счет предстоящей поставки, поступили на счет продавца в сентябре 2003 г.

Варианты решения:

Вариант 1. Сумма аванса учитывается в составе доходов организации в момент получения денежных средств.

Вариант 2. Аванс включается в доходы организации после перехода права собственности на товар к покупателю.

Позиция налоговых органов по рассматриваемой проблеме выражена в Письме МНС РФ от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 НК РФ". В п.2 данного Письма содержится вывод о том, что полученная предварительная оплата (авансы) должна являться объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

В качестве аргумента в пользу позиции МНС РФ иногда используются нормы главы 26.2 НК РФ, регулирующие переходный период от общей системы налогообложения к упрощенной. В частности, в соответствии с подп.1 п.1 ст.346.26 НК РФ на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, которые налогоплательщик исполняет после перехода на УСН. Но здесь стоит заметить, что, во-первых, данные нормы устанавливают особый порядок учета доходов налогоплательщика в "переходный" период; во-вторых, положения подп.1 п.1 ст.346.26 НК РФ распространяются на налогоплательщиков, использовавших до перехода на УСН учетный метод начислений.

Указанные выше доводы свидетельствуют о наличии коллизии норм налогового законодательства. А в соответствии с п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны трактоваться в пользу налогоплательщика. Поэтому у организаций, применяющих УСН, есть два варианта действий - согласиться с позицией МНС РФ и отразить полученный аванс в момент получения либо пойти по иному пути - учесть предоплату в числе доходов в момент реализации товаров (работ, услуг). Но во втором случае будет необходимо доказывать свою правоту не только в налоговой инспекции, но, вероятнее всего, и в суде.

А. Першин,

ведущий эксперт "БП"

1 октября 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 42, октябрь 2003 г.