Вопрос: Может ли организация, применяющая УСН, учесть в составе расходов при исчислении единого налога суммы НДС по товарам (работам, услугам), затраты на приобретение которых не упомянуты в числе расходов, указанных в п.1 ст.346.16 НК РФ? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 42, октябрь 2003 г.)

Может ли организация, применяющая УСН, учесть в составе расходов при исчислении единого налога суммы НДС по товарам (работам, услугам), затраты на приобретение которых не упомянуты в числе расходов, указанных в п.1 ст.346.16 НК РФ?

Как известно, при исчислении единого налога при УСН организации, выбравшие объект налогообложения в виде доходов за вычетом расходов, могут учесть в числе таких расходов лишь те, которые прямо указаны в п.1 ст.346.16 НК РФ. А в их числе в подп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ значатся и суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам).

Пример

Организация произвела оплату консультационных услуг (цена услуги определена с НДС). Затраты на приобретение подобных услуг не могут быть включены в расходы организации (так как в тексте п.1 ст.346.16 НК РФ прямо упомянуты лишь аудиторские услуги).

Точка зрения представителей налоговых органов следующая: если организация, применяющая УСН, не может включить в расходы сумму понесенных затрат на приобретение того или иного товара (работы, услуги), то и сумма НДС, уплаченная при приобретении таких товаров (работ, услуг), не может уменьшать доходы организации при исчислении единого налога.

В то же время отметим, что данная позиция не так однозначна. Как можно заметить, формулировка подп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ не содержит условия о том, что в числе расходов организации может быть учтен НДС только по тем товарам (работам, услугам), затраты на приобретение которых уменьшают базу по единому налогу.

По мнению автора, это позволяет говорить о наличии аргументов в пользу возможности включения в расходы организации сумм НДС по товарам (работам, услугам), затраты на приобретение которых не уменьшают налоговую базу по единому налогу при УСН. В то же время следует отметить, что в настоящее время отсутствуют арбитражные решения, позволяющие подтвердить правомерность применения подобного подхода на практике, в связи с чем плательщики единого налога при принятии решений должны учитывать возникающие налоговые риски.

А. Першин,

ведущий эксперт "БП"

1 октября 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 42, октябрь 2003 г.