Вопрос: Как определить отчетный (налоговый) период, в котором отражаются расходы на оплату труда в случае, когда заработная плата начислена в одном периоде, а выплата происходит в следующем? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 42, октябрь 2003 г.)

Как определить отчетный (налоговый) период, в котором отражаются расходы на оплату труда в случае, когда заработная плата начислена в одном периоде, а выплата происходит в следующем?

Рассматриваемая ситуация актуальна для плательщиков единого налога, выбравших объект налогообложения в виде доходов за вычетом понесенных расходов. На основании подп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности могут уменьшать доходы, полученные указанной категорией налогоплательщиков. При этом подобные расходы принимаются в порядке, установленном ст.255 НК РФ.

Заработная плата работникам выплачивается за декабрь 2003 г. (конец налогового периода). Выплата производится в январе 2004 г. (начало следующего налогового периода). Организация применяет УСН как в 2003-м, так и в 2004 г.

Рассмотрим два варианта.

Вариант 1. Выплаченные работникам суммы включены в состав расходов 2003 г.

Вариант 2. Заработная плата учтена в числе расходов, понесенных налогоплательщиком в 2004 г.

Согласно п.2 ст.346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. По мнению автора, данная норма позволяет говорить о следующем: сумма заработной платы должна включаться в расходы организации, применяющей УСН, в момент выплаты (в рассматриваемой ситуации - в январе 2004 г.). Иными словами, затраты на оплату труда должны быть учтены в составе расходов в том налоговом либо отчетном периоде, когда они были фактически выплачены работникам (вне зависимости от даты начисления).

Аналогичный порядок будет действовать в отношении уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (обязанность уплаты которых лежит на плательщиках единого налога при УСН на основании п.2 ст.346.11 НК РФ). Следует напомнить, что затраты налогоплательщиков на выплату указанных страховых взносов могут быть учтены в числе расходов, уменьшающих полученные налогоплательщиками доходы на основании подп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ.

А. Першин,

ведущий эксперт "БП"

1 октября 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 42, октябрь 2003 г.