Вопрос: Производится ли распределение сумм выплаченных пособий по временной нетрудоспособности по отчетным периодам при исчислении и уплате единого налога при УСН (объект налогообложения - доходы)? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 42, октябрь 2003 г.)

Производится ли распределение сумм выплаченных пособий по временной нетрудоспособности по отчетным периодам при исчислении и уплате единого налога при УСН (объект налогообложения - доходы)?

Порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности организациями, перешедшими на УСН, регулируется Федеральным законом РФ от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". При этом организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п.3 ст.346.21 НК РФ).

Пример

Работник организации - субъекта УСН заболел в сентябре 2003 г. Начало трудовой деятельности работника после болезни приходится на октябрь 2003 г. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет организации (в размере, превышающем 1 МРОТ).

Возможные варианты:

Вариант 1. Сумма выплаченного пособия включается в состав расходов в полной сумме в момент выплаты.

Вариант 2. Затраты организации на выплату пособия распределяются по отчетным периодам (III и IV кварталы) пропорционально времени, проведенному работником на больничном.

Как можно заметить, в тексте ст.346.21 НК РФ говорится о "выплаченных" пособиях, а основанием для расчета и выплаты суммы пособия будет служить больничный лист, предоставляемый работником после выхода на работу. В связи с этим можно сделать вывод о том, что пособия по нетрудоспособности могут уменьшить сумму единого налога в том периоде, когда они были фактически выплачены работникам без пропорционального распределения по разным отчетным либо налоговым периодам (в рассматриваемом примере это необходимо сделать в IV квартале 2003 г.).

В то же время обратим внимание и на другую проблему: формулировка п.3 ст.346.21 НК РФ не уточняет, на какие суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование может уменьшаться налог - на начисленные в отчетном (налоговом) периоде либо уплаченные. По нашему мнению, в данном случае за основу можно взять принцип, определенный в п.2 ст.346.17 НК РФ для целей признания расходов налогоплательщика. Исходя из этого взносы на пенсионное страхование могут уменьшать сумму единого налога лишь после их уплаты в бюджет (а не в момент начисления).

А. Першин,

ведущий эксперт "БП"

1 октября 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 42, октябрь 2003 г.