Вопрос: Предприятие, плательщик НДС, с 1 января 2003 г. перешло на "упрощенку". По ряду документов требуется восстановить часть НДС на нереализованный товар. Перерасчет осуществляется на 31 декабря 2002 г. Надо ли в балансе на эту дату показывать данные с учетом восстановленного НДС или перерасчет осуществляется в 2003 г.? Надо ли в расчете по налогу на имущество остаток товаров показывать с учетом восстановленного НДС? Следует ли учитывать при "упрощенке" в составе внереализационных доходов курсовую разницу по кредиторской задолженности поставщику? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 42, октябрь 2003 г.)

Малое предприятие, плательщик НДС, с 1 января 2003 г. перешло на "упрощенку". По ряду инструктивных документов требуется восстановить часть суммы НДС на нереализованный товар. Перерасчет осуществляется по состоянию на 31 декабря 2002 г.

Надо ли в балансе на эту дату показывать данные с учетом восстановленного НДС или этот перерасчет осуществляется в 2003 году? Указывать ли сумму восстановленного НДС в книге продаж? Следует ли в расчете по налогу на имущество остаток товаров показывать с учетом суммы восстановленного НДС? Ведь фактически по-новому товар будет стоить только с начала 2003 года.

Следует ли учитывать при упрощенной системе налогообложения в составе внереализационных доходов курсовую разницу по кредиторской задолженности поставщику? Если да, то ежемесячно или только при погашении задолженности?

В соответствии с подп.3 п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС относятся на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей плательщика НДС.

При этом п.8 ст.145 НК РФ предусматривается восстановление сумм НДС организациями, получившими освобождение от обязанностей плательщика НДС, приходящихся на остаток товаров, приобретенных до получения указанного освобождения.

Однако аналогичного положения о восстановлении сумм НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения глава 21 НК РФ не содержит.

На неправомерность распространения на организации, переходящие на "упрощенку", положений п.8 ст.145 НК РФ указывается в постановлении кассационной инстанции ФАС Уральского округа от 13 января 2003 г. по делу N Ф09-2817/02-АК.

В постановлениях кассационной инстанции ФАС Уральского округа (от 22 января 2003 г. по делу N Ф09-8/03-АК; от 13 января 2003 г. по делу N Ф09-2817/02-АК; от 24 декабря 2002 г. по делу N Ф09-2660/02-АК; от 28 октября 2002 г. по делу N Ф09-2288/02-АК) указывается, что положения ст.170, 171 и 172 Налогового кодекса РФ не дают оснований для восстановления сумм НДС, принятых к вычету по приобретенным основным средствам и товарам, при переходе в дальнейшем налогоплательщика на уплату ЕНВД или на упрощенную систему налогообложения.

Аналогичной точки зрения придерживается и ФАС Северо-Западного округа (постановление от 11 сентября 2002 г. по делу N Ф04/3412-1263/А45-2002).

Не предусмотрен механизм восстановления сумм входного НДС по таким товарам (работам, услугам) соответствующими организациями и индивидуальными предпринимателями и положениями главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

Поэтому положение подп.3 п.2 ст.170 НК РФ применяется только к тем товарам (работам, услугам), которые приобретены организациями и индивидуальными предпринимателями после их перехода на упрощенную систему налогообложения.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 октября 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 42, октябрь 2003 г.