Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 5 февраля 2021 г. N Ф08-11883/20 по делу N А63-4758/2020

г. Краснодар

05 февраля 2021 г.

Дело N А63-4758/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 02 февраля 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 февраля 2021 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Посаженникова М.В., судей Драбо Т.Н. и Прокофьевой Т.В., в отсутствие в судебном заседании заявителя - индивидуального предпринимателя Агаджанова Валерия Александровича (ИНН 263512276530, ОГРН 305263525900060), заинтересованных лиц - Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Ставрополю Ставропольского края (межрайонного) (ИНН 2635037744, 1022601949831), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Ставропольскому краю (ИНН 2635028267, ОГРН 1042600329970), надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе посредством размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Ставрополю в Ставропольском крае на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 06.07.2020 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2020 по делу N А63-4758/2020, установил следующее.

Индивидуальный предприниматель Агаджанов Валерий Александрович (далее - предприниматель, заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Ставрополю Ставропольского края (межрайонному) (далее - управление, Пенсионный фонд), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Ставропольскому краю (далее - налоговый орган, инспекция), об обязании управление произвести перерасчет страховых взносов за 2015, 2016 годы; обязании инспекции возвратить предпринимателю излишне уплаченную сумму страховых взносов за 2015 год в размере 122 540 рублей 45 копеек, за 2016 год - в размере 123 567 рублей 07 копеек (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда первой инстанции от 06.07.2020, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 06.10.2020, заявленные предпринимателем требования удовлетворены. Суд обязал Пенсионный фонд осуществить перерасчет начисленных предпринимателю страховых взносов за 2015 - 2016 годы, исходя из фактического дохода (доход, уменьшенный на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов); обязал налоговый орган осуществить возврат заявителю 245 788 рублей 88 копеек излишне уплаченных страховых взносов за 2015 - 2016 годы.

В кассационной жалобе управление просит решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций отменить, принять по делу новый судебный акт.

Изучив материалы дела и доводы, изложенные в кассационной жалобе, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, предприниматель представил в налоговый орган налоговые декларации по налогам за 2015 - 2016 годы.

Согласно представленной документации, сумма страховых взносов должна рассчитываться Пенсионным фондом за 2015 год из дохода в сумме 2 934 595 рублей, за 2016 год - из дохода в сумме 3 460 341 рубль.

Уплата страховых взносов за 2015 - 2016 годы страхователем произведена самостоятельно.

Заявитель, полагая, что размер уплаченных денежных средств является незаконным, обратился в арбитражный суд с заявлением.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, действовавшего в спорный период (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в том числе, индивидуальные предприниматели.

В силу части 1 статьи 18 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Согласно части 9 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 данной статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Частью 1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз; в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Пунктом 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что в целях применения положений части 1.1 данной статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в том числе, налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Согласно части 1 статьи 27 Федерального закона N 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данной статьей.

В силу части 2 статьи 27 Федерального закона N 212-ФЗ возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных данным Федеральным законом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности в соответствии со статьей 26 данного Федерального закона.

Частью 5 статьи 27 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в письменной форме или в форме электронного документа в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

На основании анализа указанных норм права суды пришли к выводу о том, что в данном случае доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Указанная правовая позиция согласуется с выводами, изложенными в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П.

Суды установили, что, согласно материалам дела, суммы страховых взносов уплачены предпринимателем в доход Пенсионного фонда. При этом доказательств, свидетельствующих о наличии у предпринимателя задолженности, в которой подлежит осуществлению зачет излишне взысканных спорных сумм, не представлено.

С учетом положений Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", согласно которым налоговым органам переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, суды пришли к выводу о наличии правовых оснований для обязания управления и инспекции осуществить перерасчет и возврат предпринимателю излишне уплаченных сумм страховых платежей в размере 245 788 рублей 88 копеек.

Вместе с тем в данном случае судами надлежащим образом не установлены фактические обстоятельства дела, имеющие существенное значение для разрешения настоящего спора.

Так, согласно решению суда первой инстанции от 06.07.2020, суд обязал Пенсионный фонд осуществить перерасчет начисленных предпринимателю страховых взносов за 2015 - 2016 годы, и обязал налоговый орган осуществить возврат заявителю 245 788 рублей 88 копеек излишне уплаченных страховых взносов за 2015 - 2016 годы.

Вместе с тем Управление, фактически не отрицая наличие переплаты, заявляло довод о неверном расчете суммы страховых взносов, подлежащих возврату предпринимателю. Согласно правовой позиции Пенсионного фонда, за 2015 - 2016 годы предпринимателю подлежит возврату сумма в размере 207 816 рублей 60 копеек. Приведен соответствующий расчет.

Как следует из судебных актов, расчет подлежащей возврату спорной суммы не проверен судебными инстанциями надлежащим образом.

Кроме того, в кассационной жалобе управлением также заявлен довод о том, что в постановлении суда апелляционной инстанции допущена математическая ошибка в расчете налоговой базы за 2016 год (доход по УСН в размере 16 230 321 рубля минус сумма произведенных расходов в размере 12 801 844 рублей плюс доход по ЕНВД в размере 32 364 рублей). Таким образом, база для расчета суммы страховых взносов с учетом дохода составляет 3 460 841 рубль. Вместе с тем в судебном акте указана сумма в размере 3 460 341 рубль. В свою очередь указанное несоответствие также влияет на расчет суммы страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.

Как следует из материалов дела, изначально заявленные предпринимателем требования включали в себя обязание управления произвести перерасчет страховых взносов за 2015 - 2016 годы; обязание инспекции произвести перерасчет страховых взносов за 2017 - 2018 годы, возвратить предпринимателю излишне уплаченную сумму страховых взносов за 2015 - 2018 годы. Вместе с тем в ходе рассмотрения настоящего спора в суде первой инстанции предпринимателем заявлено уточнение требований, в соответствии с которым заявитель просил обязать управление произвести перерасчет страховых взносов за 2015 - 2016 годы; обязать инспекцию осуществить возврат предпринимателю излишне уплаченной суммы страховых взносов за 2015 - 2016 годы. Определением суда первой инстанции от 18.05.2020 указанное уточнение принято судом. Решение суда первой инстанции от 06.07.2020 вынесено с учетом указанных уточнений.

Вместе с тем мотивировочная часть постановления суда апелляционной инстанции от 06.10.2020 содержит также выводы об обязании инспекции осуществить перерасчет страховых взносов за 2017 - 2018 годы - то есть в отношении требований, не являющихся предметом настоящего спора после уточнения предпринимателем заявленных требований.

Исходя из этого фактические обстоятельства, включаемые в предмет доказывания по настоящему делу, установлены судебными инстанциями ненадлежащим образом и не в полном объеме.

В соответствии с частями 1 и 8 статьи 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации письменными доказательствами являются содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для дела, договоры, акты, справки, деловая корреспонденция, иные документы, выполненные в форме цифровой, графической записи или иным способом, позволяющим установить достоверность документа.

Письменные доказательства представляются в арбитражный суд в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии. Если к рассматриваемому делу имеет отношение только часть документа, представляется заверенная выписка из него.

Согласно части 1 статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела арбитражный суд должен непосредственно исследовать доказательства по делу, в том числе ознакомиться с письменными доказательствами.

В силу части 1 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд оценивает доказательства и доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений; определяет, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены и какие обстоятельства не установлены, какие законы и иные нормативные правовые акты следует применить по данному делу; устанавливает права и обязанности лиц, участвующих в деле; решает, подлежит ли иск удовлетворению.

Так как решение суда первой и постановление апелляционной инстанций приняты по неполно исследованным обстоятельствам, имеющим существенное значение для правильного рассмотрения дела, они подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку в силу части 2 статьи 287 Кодекса арбитражный суд, рассматривающий дело в кассационной инстанции, не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в решении или постановлении либо были отвергнуты судом первой или апелляционной инстанции, предрешать вопросы о достоверности или недостоверности того или иного доказательства, преимуществе одних доказательств перед другими, о том, какая норма материального права должна быть применена и какое решение, постановление должно быть принято при новом рассмотрении дела.

При новом рассмотрении дела суду необходимо учесть указания суда кассационной инстанции; устранить допущенные нарушения; установить все фактические обстоятельства по делу; оценить достаточность и взаимную связь доказательств и доводов участвующих в деле лиц в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и принять решение с учетом требований статьи 170 Кодекса.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 06.07.2020 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2020 по делу N А63-4758/2020 отменить. Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ставропольского края

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

М.В. Посаженников

Судьи

Т.Н. Драбо Т.В. Прокофьева