Вопрос: В соответствии с п.2 ст.214 НК РФ источником дохода налогоплательщика - российская организация, она - налоговый агент и определяет сумму налога по ставке, предусмотренной п.4 ст.224 НК. Пунктом 2 ст.275 НК РФ общая сумма налога на прибыль определяется как произведение ставки налога, установленной пп.1 п.3 ст.284 НК. По решению общего собрания 12.01 года распределена чистая прибыль, полученная по итогам 2000 года как дивиденды. Дивиденды были получены участниками 01 и 04.02 г.. Предусмотрен ли зачет сумм уплаченного организацией? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2003 г.)

В соответствии с п.2 ст.214 НК РФ если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате вышеуказанных доходов по ставке, предусмотренной п.4 ст.224 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.2 ст.275 НК РФ общая сумма налога на прибыль определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 п.3 ст.284 настоящего Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п.3 вышеуказанной статьи НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. По решению общего собрания общества в декабре 2001 года была распределена между участниками общества чистая прибыль, полученная по итогам 2000 года как дивиденды. Дивиденды были получены участниками в январе и апреле 2002 года.

Предусмотрен ли в этом случае зачет сумм уплаченного организацией - источником выплаты дивидендов налога на прибыль в счет исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в соответствии со ст.214 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2001 году)?

В соответствии с п.1 ст.2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.

Так, в соответствии со ст.28 вышеуказанного Федерального закона участники общества вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Согласно п.1 ст.43 НК РФ дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Часть чистой прибыли общества с ограниченной ответственностью, распределяемая между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения выплатой дивидендов.

В соответствии с положениями главы 23 НК РФ доход физического лица возникает в момент его фактического получения.

Налоговый период по налогу с доходов физических лиц определен как календарный год. Соответственно, налоговые ставки будут применяться в зависимости от того, в каком налоговом периоде физическое лицо получило доход.

Таким образом, не имеет значения, к какому налоговому периоду относятся выплачиваемые дивиденды в целях налогообложения, - важна дата получения дохода.

Исходя из этого если физическое лицо фактически получило доход в виде дивидендов в январе и апреле 2002 года, то налог с дивидендов удерживается в соответствии с п.4 ст.224 НК РФ по ставке 6% и не подлежит зачету налогом на прибыль, уплаченным за 2000 год.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента

налоговой политики Минфина России

1 сентября 2003 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2003 г.