Решение Калининградского областного суда от 16 февраля 2023 г. N 3а-93/2023
Калининградский областной суд, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ООО "М." к Министерству экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области об оспаривании Перечней объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2020, 2021 и 2022 годы, утвержденных приказами от 26 декабря 2019 года N 204, от 16 декабря 2020 года N 177 и от 27 декабря 2021 года N 199 в части включения нежилого помещения с кадастровым номером N, установил:
Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 26 декабря 2019 года N 204 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2020 год.
Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 16 декабря 2020 года N 177 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2021 год.
Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 27 декабря 2021 года N 199 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2022 год.
Нежилое помещение с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес> включено под пунктами 2738, 8022 и 2583 соответственно в названные выше Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2020, 2021 и 2022 годы.
ООО "М.", являвшееся в данных налоговых периодах собственником нежилого помещения с кадастровым номером N, просит признать не действующими с даты принятия названные пункты Перечней, считая, что такое правовое регулирование противоречит налоговому законодательству и нарушает права и законные интересы юридического лица как налогоплательщика, незаконно возлагая обязанность по уплате налога на имущество организаций в большем размере.
Требования мотивированы тем, что принадлежащее административному истцу нежилое помещение в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, не имеет назначения и наименования, предусматривающих размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, а обследование с целью установления вида его фактического использования перед началом налоговых периодов 2020, 2021 и 2022 годов административным ответчиком не проводилось, в этой связи включение нежилого помещения с кадастровым номером N в оспариваемые Перечни противоречит пункту 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании представитель ООО "М." К.А.Х. поддержал заявленные требования по основаниям, указанным в административном иске; настаивал, что нежилое помещение с кадастровым номером N не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включение его в перечень объектов недвижимого имущества не соответствует положениям пункта 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество организаций в завышенном размере.
Представитель Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области Н.Н.В. просила в административном иске отказать, поддержала представленный письменный отзыв, согласно которому нежилое помещение с кадастровым номером N отвечает критериям, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 и пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ, так как, по данным из открытых источников, технической документации и сведениям из ЕГРН, находится в расположенном в центре города Калининграда одном из зданий крупнейшего торгового комплекса, включенном в Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2020, 2021, 2022 годы, поскольку 83,6% площади здания от его общей площади, составляющей 23530,5 кв. м, относится к торговле, общепиту, офисам и их инфраструктуре (подземные и наземные парковки).
Заслушав объяснения сторон, заключение прокурора М.Г.И., полагавшей административный иск подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).
Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в качестве которой выступает их кадастровая стоимость, установлены статьей 378.2 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ определено, что закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
После принятия такого закона переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных, в частности, в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, как их среднегодовой стоимости не допускается.
Постановлениями Правительства Калининградской области от 23 декабря 2016 года N 625 и от 24 ноября 2021 года N 753 утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Калининградской области по состоянию соответственно на 1 января 2016 года (подлежала применению для целей налогообложения с 1 января 2018 года по 31 декабря 2021 года включительно) и по состоянию на 1 января 2021 года (подлежащая применению для целей налогообложения с 1 января 2022 года).
Постановлением Правительства Калининградской области от 24 ноября 2021 года N 753 кадастровая стоимость нежилого помещения с кадастровым номером N установлена в размере 96 379 929,68 руб.
Законом Калининградской области от 27 ноября 2003 года N 336 "О налоге на имущество организаций" установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в 2017 году и в последующие годы:
в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (подпункт 2 пункта 2 статьи 1.1);
нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 2 статьи 1.1).
В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость имущества, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: в 2016 году - 0,75 процента, в 2017 году - 1,0 процента, в 2018 году - 1,5 процента, в 2019 году - 1,5 процента и последующие годы - 2,0 процента (пункт 2 статьи 2 Закона области).
Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что уполномоченный орган субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Постановлением Правительства Калининградской области от 27 февраля 2019 года N 136 "Об утверждении положения о Министерстве экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области" предусмотрено, что Министерство экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области определяет на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункт 96 статьи 12 Положения).
Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 26 декабря 2019 года N 204 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2020 год.
Под пунктом 2738 в данный Перечень включен объект с кадастровым номером N.
Приказ от 26 декабря 2019 года N 204 размещен на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 27 декабря 2019 года.
Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 16 декабря 2020 года N 177 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2021 год.
Под пунктом 8022 в данный Перечень включен объект с кадастровым номером N.
Приказ от 16 декабря 2020 года N 177 размещен на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 21 декабря 2020 года.
Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 27 декабря 2021 года N 199 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.
Под пунктом 2583 в данный Перечень включен объект с кадастровым номером N.
Приказ от 27 декабря 2021 года N 199 размещен на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 27 декабря 2021 года.
Все вышеперечисленные Перечни вступили в силу с 1 января очередного налогового периода и обнародованы до этой даты.
Таким образом, оспариваемые в части нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом исполнительной власти Калининградской области в пределах его компетенции, официально опубликованы, по мотиву нарушения порядка принятия не оспариваются административным истцом.
ООО "М." считает включение принадлежащего ему на праве собственности объекта с кадастровым номером N в указанные Перечни не основанным на подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, поскольку по сведениям ЕГРН данный объект имеет наименование "нежилое помещение", назначение "нежилое", расположен в здании, ни наименование которого - "административное здание", ни разрешенное использование земельного участка, на котором оно расположено, - "под встроенные помещения, используемые под офис в административно-торговом комплексе" - не являются безусловным основанием для включения рассматриваемого объекта в Перечни, а вид фактического использования нежилого помещения в установленном порядке до его включения в Перечень на соответствующий налоговый период административным ответчиком не устанавливался.
Представитель Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области Н.Н.В. дала пояснения о том, что нежилое помещение с кадастровым номером N правомерно включено в оспариваемые Перечни, поскольку подпадает как под условия, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, так как находится в здании торгового центра, включенном в Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2020, 2021, 2022 годы, так и под условия подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, поскольку более 20% площади нежилого помещения фактически используется для размещения объектов торговли - гипермаркета одежды "F.", магазина детской обуви "K.", магазина "V.", фудкорта.
В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1);
- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если оно входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.
Материалами дела подтверждено, что объект с кадастровым номером N, принадлежащий с 16 октября 2014 года на праве собственности ООО "М.", поставлен на кадастровый учет 28 мая 2010 года, имеет наименование "нежилое помещение", назначение "нежилое" и находится в нежилом здании с кадастровым номером с N.
По сведениям ЕГРН, нежилое здание с кадастровым номером N, наименование "административное здание", год завершения строительства 2005 (инвентарный номер 42574), поставлено на кадастровый учет 27 мая 2010 года, расположено по адресу: <адрес>, на земельном участке с кадастровым номером N, категории земель - земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования "под встроенные помещения, используемые под офис в административно-торговом комплексе".
В силу пунктов 3 и 4 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункты 1 названных пунктов); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (подпункты 2 указанных пунктов).
Административное здание с кадастровым номером N включено соответственно под пунктами 5030, 8027, 2578 в названные выше Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2020, 2021 и 2022 годы, оспариваемые административным истцом только в части включения в них нежилого помещения с кадастровым номером N, расположенного в этом здании.
Те же нормативные правовые акты в части включения в них административного здания с кадастровым номером N не оспорены и являются действующими.
Как следует из письменного отзыва Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области, административный ответчик включил здание с кадастровым номером N в указанные Перечни исходя из его предназначения и фактического использования в качестве торгового центра, а также данных технического паспорта здания, сведений из ЕГРН о здании и земельном участке, информации из открытых источников.
Административный ответчик сослался на то, что, согласно официального сайта торгового комплекса "М." https://megakd.ru/, Торговый комплекс "М." - крупнейший торговый комплекс в историческом центре города Калининграда, представляет собой единый комплекс зданий торговых центров "М.Ц.", "М.М.", "М.Д." и торговой галереи "С.", связанных общей территорией, многоуровневой подземной (220 кв. м) и наземной (180 кв. м) парковками, подземным пешеходным переходом.
Из сведений официального сайта, договоров аренды офисных помещений, данных лицензии на осуществление розничной продажи алкогольной продукции, выданной ООО "В.", административный ответчик сделал вывод о том, что в налоговые периоды 2020, 2021, 2022 годов в здании "М.М." (кадастровый номер N), общей площадью 23530,5 кв. м, в котором расположено нежилое помещение с кадастровым номером N,
- первые три этажа занимает Торгово-развлекательная галерея с входящими в неё супермаркетом "В." (16% от общей площади всего здания), гипермаркетом бытовой техники "U." (12,8% от общей площади всего здания), музеем познавательных наук "Э.", гипермаркетом одежды "F.", магазином детской обуви "K.", магазином "V.", фудкортами;
- три этажа (с четвертого по шестой) включают в себя офисную час
