Вопрос: Правомерно ли организация удерживает налог на доходы физических лиц в размере 13% с суммы дополнительного пожизненного пенсионного обеспечения, ежемесячно выплачиваемого неработающему пенсионеру, без предоставления полагающихся ему стандартных налоговых вычетов? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2003 г.)

Правомерно ли организация удерживает налог на доходы физических лиц в размере 13% с суммы дополнительного пожизненного пенсионного обеспечения, ежемесячно выплачиваемого неработающему пенсионеру, без предоставления полагающихся ему стандартных налоговых вычетов?

В соответствии со ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при определении налоговой базы физического лица учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Согласно п.2 ст.217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц только государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством. Основания для пенсионного обеспечения определены действующими после 1 января 2002 года Федеральными законами от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" и от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации".

В связи с тем, что в ст.217 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, в котором выплата пожизненного материального обеспечения за счет средств работодателей не поименована, удержание налога на доходы физических лиц с такой выплаты организацией должно производиться в общеустановленном порядке по ставке 13%.

Согласно п.3 ст.218 НК РФ стандартные налоговые вычеты (необлагаемый вычет) предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на льготу.

В соответствии с нормами трудового законодательства работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом, по которому работник (физическое лицо) обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (юридическое или физическое лицо) обязуется выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные трудовым законодательством, коллективным договором и соглашением сторон. Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам, не имеют права предоставлять стандартные налоговые вычеты.

Учитывая, что физическое лицо не состоит с данной организацией в трудовых и приравненных к ним отношениях, то есть организация не является работодателем, она не имеет права предоставлять стандартный вычет при налогообложении дополнительной пенсии.

Т.В. Гаврилова

1 сентября 2003 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2003 г.