Вопрос: Организация осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, в том числе и деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, по которой установлен физический показатель базовой доходности - количество работников, включая индивидуального предпринимателя. Каким образом в этом случае распределяется численность управленческого и обслуживающего персонала организации по видам осуществляемой ею деятельности для целей определения величины физического показателя базовой доходности, используемого при исчислении ЕНВД? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2003 г.)

Организация осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, в том числе и деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, по которой установлен физический показатель базовой доходности - количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

Каким образом в этом случае распределяется численность управленческого и обслуживающего (вспомогательного) персонала организации по видам осуществляемой ею деятельности для целей определения величины физического показателя базовой доходности, используемого при исчислении единого налога на вмененный доход?

Организация осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, в том числе и деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, по которой установлен физический показатель базовой доходности - количество работников, включая индивидуального предпринимателя. Каким образом в этом случае распределяется численность управленческого и обслуживающего персонала организации по видам осуществляемой ею деятельности для целей определения величины физического показателя базовой доходности, используемого при исчислении ЕНВД?

В соответствии с п.7 Методических рекомендаций по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/707, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности под физическим показателем "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", следует понимать среднесписочную численность работающих (с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству) в тех сферах предпринимательской деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, определяемую за налоговый период в порядке, установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121.

При этом среднесписочная (средняя) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.п.), участвующих одновременно в нескольких видах деятельности налогоплательщика, распределяется пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности.

Пример.

По состоянию на 01.04.2003 среднесписочная численность работников организации составляет 280 человек, в том числе среднесписочная численность административно-управленческого персонала - 25 человек; вспомогательного персонала - 15 человек; работников, занятых деятельностью организации, подпадающей под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, - 110 человек; работников, занятых деятельностью, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке, - 130 человек.

1. Определяем общую среднесписочную численность работников административно-управленческого и вспомогательного персонала: (25 чел. + 15 чел.) = 40 чел.

2. Определяем среднесписочную численность работников организации без учета общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала: (280 чел. - 40 чел.) = 240 чел.

3. Определяем удельный вес среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала в среднесписочной численности работников, занятых деятельностью организации, подпадающей под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и деятельностью, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке: (40 чел. : 240 чел.) х 100 = 16,7%.

4. Определяем долю (в целых единицах) общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала, приходящуюся на:

- среднесписочную численность работников организации, занятых деятельностью, подпадающей под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности: (110 чел. х 16,7%) : 100 = 18 чел.;

- среднесписочную численность работников организации, занятых деятельностью, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке: (130 чел. х 16,7%) : 100 = 22 чел.

5. Определяем среднесписочную численность работников организации, занятых деятельностью, подпадающей под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и деятельностью, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке, с учетом соответствующей каждому виду деятельности доли общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала: (110 чел. + 18 чел.) = 128 чел.; (130 чел. + 22 чел.) = 152 чел.

6. Проверяем правильность произведенного расчета: (128 чел. + 152 чел.) = 280 чел.

И.М. Андреев,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

1 сентября 2003 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2003 г.