Бухгалтерский учет операций по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств (А. Дьяков, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 44, октябрь 2003 г.)

Бухгалтерский учет операций по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств

Организации, застраховавшие гражданскую ответственность владельцев транспортных средств согласно Федеральному закону от 25.04.02 г. N 40-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 23.04.03 г.), должны вести бухгалтерский и налоговый учет страховых взносов.

Бухгалтерский учет расходов по договорам страхования ведется на субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

В связи с тем что страховой полис выдается страхователю только после уплаты всей страховой премии (взноса) по договору страхования, а договор заключается на год, уплаченный взнос следует отражать с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов". Бухгалтерские записи в данном случае будут выглядеть следующим образом:

Д-т 76-1, К-т 50 (51, 52) - перечислены страховые премии (взносы);

Д-т 97, К-т 76-1 - затраты на страхование отражены в составе расходов будущих периодов;

Д-т 20 (23, 25, 26, 44), К-т 97 - расходы на страхование включены в состав затрат (данная запись производится ежемесячно, при этом годовая сумма взносов делится на 12 месяцев).

Если организация, например, застраховала гражданскую ответственность по легковым и грузовым автомобилям с 1 июля 2003 г. сроком на один год с суммой годового страхового взноса 72 000 руб., в том числе по легковым автомобилям - 24 000 руб., по грузовым - 48 000 руб., и перечислила страховой взнос на расчетный счет страховщика 1 июля 2003 г., то в этот же день в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Д-т 76-1, К-т 51 - 72 000 руб. - перечислены страховые взносы;

Д-т 97, К-т 76-1 - 72 000 руб. - страховые взносы отражены в составе расходов будущих периодов.

С 1 июля 2003 г. по июнь 2004 г. бухгалтер организации должен ежемесячно списывать по легковым автомобилям 2000 руб. (24 000/12 месяцев), по грузовым - 4000 руб. (48 000/12 месяцев).

В бухгалтерском учете ежемесячно производятся записи:

Д-т 26, К-т 97 - 2000 руб. - в состав затрат включены страховые взносы по легковым автомобилям;

Д-т 20, К-т 97 - 4000 руб. - в состав затрат включены страховые взносы по грузовым автомобилям.

В налоговом учете согласно п.2 ст.263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Страховщики рассчитывают страховые премии (взносы) на основании тарифов страхования автогражданской ответственности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 7.05.03 г. N 264. Следовательно, облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму уплаченных взносов по договорам обязательного страхования гражданской ответственности.

Следует учитывать, что, если организация при расчете налога на прибыль использует кассовый метод, расходы на страхование уменьшают налогооблагаемую прибыль полностью в момент оплаты. Если же используется метод начисления, то расходы на страхование включаются в состав расходов равномерно в течение срока действия договора.

В данном примере при использовании метода начисления следует с 1 июля 2003 г. ежемесячно уменьшать налогооблагаемую прибыль на 6000 руб. (2000 + 4000).

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховщиков, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению отражаются в учете по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери при наступлении страховых случаев списываются с кредита счета 76 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Бухгалтерские записи при получении страхового возмещения за утраченный автомобиль будут выглядеть следующим образом:

Д-т 01 "Выбытие основных средств", К-т 01 "Основные средства" - списана первоначальная стоимость утраченного автомобиля;

Д-т 02 "Амортизация основных средств", К-т 01 "Выбытие основных средств" - списана начисленная амортизация;

Д-т 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", К-т 01 "Основные средства" - списана остаточная стоимость автомобиля, утраченного в результате страхового случая;

Д-т 51 "Расчетные счета", К-т 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - отражено получение страхового возмещения;

Д-т 99 "Прибыли и убытки", К-т 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - отражены некомпенсируемые потери;

Д-т 76-1, К-т 99 - отражено превышение полученного возмещения над списанным убытком.

Для отражения поступлений страховых взносов и выплат страхового возмещения по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств у страховщика согласно приложению к приказу Минфина России от 4.09.01 г. N 69н "Дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" используются счета бухгалтерского учета: 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", субсчет 22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)"; 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями"; 92 "Страховые премии (взносы), субсчет 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)".

Бухгалтерские записи по указанным операциям выглядят следующим образом:

Д-т 77-1, К-т 92-1 - на сумму начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде;

Д-т 50, 51, К-т 77-1 - на суммы денежных средств, поступившие от страхователей в погашение задолженности по заключенным договорам;

Д-т 77-1, К-т 50, 51 - на сумму излишне полученных страховых премий (взносов);

Д-т 22-1, К-т 50, 51 - на сумму страхового возмещения по договору страхования в связи с наступлением страхового случая.

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22-1 списывается в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". Кредитовое сальдо субсчета 92-1 по окончании отчетного периода списывается в кредит счета 99.

А. Дьяков,

аудитор Московской аудиторской фирмы "ООО "Лимин"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 44, октябрь 2003 г.