Вопрос: В каком порядке производится обложение налогом на доходы физических лиц материальной выгоды от экономии на процентах по беспроцентной ссуде, полученной физическим лицом от организации-работодателя в 2000 г. на приобретение (строительство) ("Бухгалтерский учет", N 13, июль 2003 г.)

В каком порядке производится обложение налогом на доходы физических лиц материальной выгоды от экономии на процентах по беспроцентной ссуде, полученной физическим лицом от организации-работодателя в 2000 г. на приобретение (строительство) объектов недвижимости?

Согласно п.2 ст.212 НК РФ в случае получения налогоплательщиком рублевых заемных средств налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование такими средствами, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения заемных средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определением Конституционного суда РФ от 05.07.02 N 203 установлено, что под датой получения заемных средств, выданных до 1 января 2001 г., следует понимать не дату заключения соответствующего договора, а 1 января 2001 г. и соответственно при определении налоговой базы применять ставку рефинансирования, установленную Банком России и действовавшую на 1 января 2001 г.

Следовательно, к суммам заемных средств, оставшимся непогашенными по состоянию на 1 января 2001 г., для исчисления налога на материальную выгоду от экономии на процентах должна применяться ставка рефинансирования в размере 25% годовых.

При этом уплата налога на доходы физических лиц с материальной выгоды согласно п.2 ст.224 НК РФ производится в размере 35% независимо от того, на какие цели были получены эти заемные средства, в том числе на строительство (приобретение) жилья.

Аналогичное положение в части определения ставки рефинансирования ЦБ РФ применяется и при определении материальной выгоды по остаткам непогашенных по состоянию на 1 января 2001 г. кредитных средств.

Т.В. Богданова,

советник налоговой службы III ранга

1 июля 2003 г.

"Бухгалтерский учет", N 13, июль 2003 г.