Вопрос: В 2000-2001 гг. ОАО использовал льготу, по п.5 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 г. N 2116-1 и уменьшил налоговую базу на 50 и 28%. Часть прибыли в 2000 г., направлена на покрытие убытков в 95-97 гг., а в 2001 г. - на покрытие убытков в 98-99 гг. Налоговая инспекция привлекла ОАО к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль в результате неправомерного использования льготы. При определении размера указанной льготы может учитываться убыток только предыдущего года, но не убытки, предшествующие предыдущему году. Кто прав? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 43, октябрь 2003 г.)

В 2000-2001 гг. ОАО "Вяземский ДСК" использовал льготу, установленную п.5 ст.6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и уменьшил налоговую базу соответственно на 50 и 28%. Часть прибыли, полученной в 2000 г., была направлена на покрытие убытков, образовавшихся в 1995-1997 гг., а полученной в 2001 г. - на покрытие убытков в 1998-1999 гг.

Налоговая инспекция привлекла ОАО к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль в результате неправомерного использования льготы. Она мотивировала это тем, что при определении размера указанной льготы может учитываться убыток только предыдущего года, но не убытки, предшествующие предыдущему году. Кто прав?

В соответствии с п.5 ст.6 Закона РФ N 2116-1 у организаций, получивших по данным годового бухгалтерского отчета в предыдущем году убыток (за исключением полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет. При условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов.

В вашем случае убыток 1995 г. для целей налогообложения следовало распределить на последующие пять лет, то есть на 1996-2000 гг. Убыток 1996 г. следовало распределить на 1997-2001 гг., убыток 1997 г. - на 1998-2002 гг., убыток 1998 г. - на 1999-2003 гг., убыток 1999 г. - на 2000-2004 гг.

Убыток, учитываемый для целей налогообложения, за 1995 г. составил 250 000 руб., за 1996 г. - 200 000 руб., за 1997 г. - 150 000 руб., за 1998 г. - 100 000 руб., за 1999 г. - 50 000 руб.

Убытки будут распределяться следующим образом:

за 1996 г. - на 1997-2001 гг. - по 50 000 руб.;

за 1997 г. - на 1998-2002 гг. - по 30 000 руб.;

за 1998 г. - на 1999-2003 гг. - по 20 000 руб.;

за 1999 г. - на 2000-2004 гг. - по 10 000 руб.

Таким образом, максимальная сумма убытка, которая может быть учтена в 2000 г. (при соблюдении требований п.5 и 7 ст.6 Закона РФ N 2116-1), составляет 150 000 руб. (50 000 руб. + 40 000 руб. + 30 000 руб. + 20 000 руб. + 10 000 руб.).

В 2001 г. при налогообложении прибыли можно учесть убыток в сумме 100 000 руб. (40 000 руб. + 30 000 руб. + 20 000 руб. + 10 000 руб.).

Не погашенный по состоянию на 1 января 2002 г. убыток в сумме 500 000 руб. в соответствии со ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ переносится организацией на последующие 10 лет.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 октября 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 43, октябрь 2003 г.