Вопрос: В 2002 г. российская организация поставила на экспорт в Республику Казахстан продукцию. Контракт с организацией - резидентом Казахстана заключен в рублях. До настоящего времени продукция не оплачена. Распространяется ли на данный контракт действие п. 9 ст. 165 НК РФ, принимая во внимание, что выручка на счет российского предприятия поступит не в иностранной валюте? ("Финансовая газета", N 45, ноябрь 2003 г.)

В 2002 г. российская организация поставила на экспорт в Республику Казахстан продукцию. Контракт с организацией - резидентом Казахстана заключен в рублях. До настоящего времени продукция не оплачена. Распространяется ли на данный контракт действие п.9 ст.165 НК РФ, принимая во внимание, что выручка на счет российского предприятия поступит не в иностранной валюте?

Начиная с 1 июля 2001 г. в соответствии с действующим соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле реализация товаров с таможенной территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан производится с применением ставки НДС в размере 0%, т.е. эта организация приравнивается к реализации товаров в страны дальнего зарубежья. Исключением из указанной нормы является реализация нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа. Данные товары, экспортируемые в Республику Казахстан, облагаются в Российской Федерации по ставке НДС в размере 20%.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации товаров, в том числе в Республику Казахстан, в налоговые органы представляются документы, предусмотренные в том числе п.1 ст.165 НК РФ, к которым относится выписка банка (копия выписки банка), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товара на счет налогоплательщика в российском банке. Особенностей при представлении указанного документа в случае, если выручка от иностранного лица поступает в рублях, ст.165 не предусмотрено. Таким образом, если в соответствии с п.9 ст.165, по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), перечисленные в пп.1-5 ст.165, в том числе копию выписки банка, указанная операция подлежит обложению НДС. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 10%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.176 НК РФ. При этом следует иметь в виду, что согласно п.9 ст.167 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.02 г. N 57-ФЗ) в случае, когда налогоплательщиком-экспортером не собран на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта полный пакет документов, подтверждающих фактический экспорт товаров, моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров. В этом случае налогоплательщик должен уплатить в бюджет сумму НДС, а также соответствующие пени за каждый день просрочки, исчисленные начиная с даты отгрузки товаров.

А. Лозовая,

Минфин России

5 ноября 2003 г.

"Финансовая газета", N 45, ноябрь 2003 г.