Оценка облигаций внутреннего государственного валютного займа Российской Федерации IV Транша на конец отчетного периода (И. Иванникова, "Финансовая газета", N 45, ноябрь 2003 г.)

Оценка облигаций внутреннего государственного валютного
займа Российской Федерации IV Транша на конец
отчетного периода

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. введено в действие положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02", утвержденное приказом Минфина России от 10.12.02 г. N 126н.

В соответствии с п.18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и нормами ПБУ 19/02.

Для целей последующей оценки п.19 ПБУ 19/02 предусмотрено подразделять финансовые вложения на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг (п.13 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений (п.20 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п.21 ПБУ 19/02).

Таким образом, ключевым условием для последующей оценки финансовых вложений и отражения их в бухгалтерском учете является наличие рыночной цены той или иной ценной бумаги.

Распоряжением ФКЦБ России от 5.10.98 г. N 1087-р "Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены" установлен порядок, согласно которому рыночная цена эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению через организатора торговли, определяется следующим образом:

если в течение торгового дня на дату расчета рыночной цены по ценной бумаге было совершено 10 и более сделок через организатора торговли, то рыночная цена рассчитывается как средневзвешенная цена (курс) одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли;

если в течение торгового дня по ценной бумаге на дату расчета рыночной цены было совершено менее 10 сделок через организатора торговли (в том числе отсутствие сделок), то рыночная цена определяется как средневзвешенная цена (курс) одной ценной бумаги по последним 10 сделкам, совершенным в течение последних 90 торговых дней через организатора торговли;

если по ценной бумаге в течение последних 90 торговых дней через организатора торговли было совершено менее 10 сделок, то рыночная цена не определяется.

Согласно постановлению ФКЦБ России от 4.01.02 г. N 1-пс (в ред. от 2.07.03 г.) "Об утверждении Положения о требованиях, предъявляемых к организаторам торговли на рынке ценных бумаг" в обязанность организаторов торговли входит раскрытие информации о сделках с ценными бумагами, совершенными через организатора торговли в течение текущего торгового дня, в том числе о рыночной цене по каждой ценной бумаге, рассчитанной в соответствии с требованиями ФКЦБ России. Учитывая изложенное, в случае наличия рыночной цены, определенной организатором торговли, финансовые вложения по данному выпуску ценных бумаг отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости.

Поскольку в настоящее время облигации внутреннего государственного валютного займа Российской Федерации IV транша не допущены к торгам ни на одной бирже, информацию которой мы смогли получить, данные ценные бумаги могут быть отнесены к финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Таким образом, облигации внутреннего государственного валютного займа Российской Федерации IV транша не подлежат переоценке на конец отчетного периода и отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

И. Иванникова,

налоговый консультант

ЗАО "Аудиторская фирма "Критерий-Аудит"

"Финансовая газета", N 45, ноябрь 2003 г.