Простой беспроцентный вексель в качестве аванса (А. Грибков, "Финансовая газета", N 45, ноябрь 2003 г.)

Простой беспроцентный вексель в качестве аванса

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг). Авансы, т.е. расчеты до факта реализации, могут облагаться НДС только в том случае, если на этот счет есть прямое указание в НК РФ. Однако п.1 ст.162 НК РФ содержит констатацию, что налоговая база, определенная в соответствии со ст.153-158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых платежей. Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС России от 20.12.2000 г. N БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации), не содержат требований об обложении налогом вексельных авансов. При получении вексельных авансов необходимо обратить внимание на следующее. Если получение авансом векселя третьего лица не облагается НДС, то последующий расчет таким векселем с поставщиком не дает права на зачет НДС, пока товар не будет отгружен (так как данный вексель не оплачен). Ведь согласно п.46 Методических рекомендаций оплата товара векселем третьего лица позволяет взять НДС к зачету при условии, что указанный вексель покупателем - индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Если вексель, полученный авансом за товары (работы, услуги), будет продан за деньги, то вексельный аванс тем самым превратится в денежный и будет облагаться НДС. Если же вексель был приобретен по договору купли-продажи ценных бумаг со сроком оплаты (т.е. сначала был передан вексель, а оплата за него должна быть произведена позже) и потом перепродан за деньги, то денежные средства не облагаются НДС.

А. Грибков,

директор департамента аудита ООО "Тера-Консалт"

"Финансовая газета", N 45, ноябрь 2003 г.