ЕНВД и розница: платить или не платить? (М. Светлова, "Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2003 г.)

ЕНВД и розница: платить или не платить?

Фирма или предприниматель могут вести деятельность в разных регионах. Более того, у них может быть несколько торговых точек - арендованных или собственных. Если это стационарные магазины, то для целей исчисления ЕНВД необходимо определить их площадь. Ведь для розничной торговли Налоговый кодекс устанавливает ограничение - площадь торгового зала не должна превышать 150 квадратных метров.

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса, торговую площадь определяют "на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов". Примером таких документов могут служить договор купли-продажи или аренды нежилого помещения, технический паспорт на помещение, планы, схемы, экспликации и т.п.

Если фирма (предприниматель) имеет несколько торговых точек, то возникает вопрос, как рассчитать упомянутое выше ограничение.

Многие, например, решают его по-своему - платят ЕНВД выборочно по тем объектам, площадь которых не больше 150 квадратных метров.

В подпункте 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса написано, что площадь не должна превышать 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Что это означает? Ответ налоговики дали в своем письме от 1 августа 2003 г. N 22-2-14/1757-АБ026. Так, если есть превышение хотя бы по одному магазину, фирма или предприниматель не платят ЕНВД в целом по всем объектам. Их деятельность облагается налогами в общеустановленном порядке. При этом не важно, в каком регионе расположен "лишний" магазин. Независимо от того, введен в этом регионе ЕНВД или нет, фирма выбывает из числа плательщиков единого налога.

Пример

Фирма имеет сеть розничных магазинов "Рог изобилия" в Московском регионе. В Москве находятся два магазина площадью 120 и 170 квадратных метров. В Московской области расположены также два магазина площадью 80 и 130 квадратных метров.

Один из имеющихся магазинов превышает установленное ограничение. Следовательно, фирма не вправе платить ЕНВД.

Еще один вопрос налоговые инспекторы рассмотрели в другом своем письме - от 4 сентября 2003 г. N 22-2-26/1962-АС207. Речь идет о ситуации, когда фирма или предприниматель платят единый налог на вмененный доход, так как ведут розничную торговлю, но при этом еще продают товары по безналичному расчету. В целях исчисления ЕНВД розничной торговлей считаются торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. Следовательно, безналичные формы расчетов не подпадают под этот налоговый режим и считаются самостоятельным видом деятельности.

При сочетании обеих форм расчетов фирма или предприниматель обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по разным видам деятельности.

При этом распределение общехозяйственных и внереализационных расходов налоговики рекомендуют делать пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности.

Если необходим раздельный учет имущества, то по идее надо делить и площадь торгового зала. Однако МНС протестует против такого подхода и говорит, что при уплате ЕНВД по розничной торговле надо учитывать всю площадь торгового зала.

М. Светлова,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2003 г.